POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 - z późn. zm.) w związku ze złożonym w dniu 14 lutego 2005 r. wnioskiem, znak: S-264/05 z dnia 11.02.2005 r., o dokonanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego przez Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Usługowe "T" Spółka z o.o. w D., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Działdowie:
- orzeka, iż stanowisko wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 11 lutego 2005 r. (data wpływu 14.02.2005 r.) Przedsiębiorstwo Produkcyjno - Usługowe "T" Spółka z o.o. w D. zwróciło się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Działdowie z prośbą o udzielenie odpowiedzi na pytanie: "Czy wypłacone wynagrodzenia i pochodne za miesiąc styczeń 2005 r., wypłacone w lutym 2005 r., ale przed złożeniem deklaracji CIT-2, stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu styczniu 2005 r., czy w miesiącu lutym 2005 r.?"
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Usługowe "T" Spółka z o.o. jako pracodawca dokonuje wypłaty wynagrodzeń za dany miesiąc do 10-go dnia następnego miesiąca - np. wynagrodzenie za styczeń 2005 r. w dniu 10 lutego 2005 r., oraz opłaca składki ZUS do 15-go dnia następnego miesiąca po miesiącu dokonaniu wypłaty - składki ZUS od wynagrodzeń za styczeń 2005 r. w dniu 15 marca 2005 r.Zdaniem podatnika, jeżeli wynagrodzenia i pochodne za styczeń 2005 r. zostały wypłacone w dniu 10 lutego 2005 r. przed złożeniem deklaracji CIT-2 za styczeń 2005 r., to zobowiązani jesteśmy stosować art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który nakłada na nas obowiązek odpowiedniego przyporządkowania kosztów tj. koszty poniesione w celu uzyskania przychodów można potrącić w roku podatkowym (okresie sprawozdawczym), w którym przychód ten wystąpił. Przed złożeniem deklaracji CIT-2 za styczeń 2005 r. spełniamy warunek kasowy. wynikający z art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, i uważamy, że poniesione koszty wynagrodzeń i składek ZUS są kosztem podatkowym miesiąca stycznia 2005 r.
Na mocy postanowień art. 1 pkt 7 lit. a) tiret czwarte i piąte ustawy z dnia 18 listopada 2004 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004 r. Nr 254, poz. 2533) - w dalszej części niniejszego postanowienia określanej skrótem "ustawa nowelizująca" - nadano nowe brzmienie przepisom art. 16 ust. 1 pkt 57 i dodano pkt 57a w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami).

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku od osób prawych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami), a także zasiłków z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Natomiast w myśl dodanych przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57a ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.
Omawiane wyżej zmiany - w świetle art. 10 ustawy nowelizującej - weszły w życie z dniem 1 stycznia 2005 r. i mają zastosowanie, z zastrzeżeniem art. 5, do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia.Oznacza to, że od 1 stycznia 2005 r. wszelkie wynagrodzenia, świadczenia i inne należności wypłacane i stanowiące dochód 2005 r, np. na podstawie umowy o pracę, o dzieło, zlecenia można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów dopiero z chwilą faktycznej ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji. Dotyczy to również składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracodawcę.

Przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią, od dnia 1 stycznia 2005 r., wyjątek od ogólnych zasad rozliczania kosztów wyrażonych w art. 15.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Stosownie do postanowień art. 15 ust. 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

W przedstawionym stanie faktycznym i prawnym wypłacone w lutym 2005 r. wynagrodzenie za styczeń 2005 r. stanowi koszt uzyskania przychodu w miesiącu dokonania wypłaty tj. w lutym 2005 r. Składka na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń opłacona 15 marca 2005 r. stanowi koszt uzyskania przychodu w marcu 2005 r.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż stanowisko wyrażone przez Spółkę w piśmie, znak: S-264/05 z dnia 11 lutego 2005 r. dotyczące wynagrodzeń za pracę wypłacanych w 2005 r. i zaliczania ich w koszty uzyskania przychodu jest nieprawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, natomiast wiąże właściwe organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej - do czasu jego zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).
Interpretacja traci moc prawną w momencie zmiany obowiązującego stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Działdowie, w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4, art. 236 oraz 239 Ordynacji Podatkowej). Zażalenie na postanowienie powinno zawierać elementy wskazane w art. 222 Ordynacja podatkowa tj. zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie związku z art. 239 Ordynacja podatkowa.