W dniu 08.02.2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik, zgodnie z przyjętym regulaminem wynagradzania, wypłaty wynagrodzeń za miesiąc grudzień 2004 roku, dokonuje do dnia 10 stycznia 2005 roku. Zgodnie z obowiązującymi przepisami o ubezpieczeniach społecznych, Podatnik od kwoty wypłaconych wynagrodzeń zobowiązany będzie do zadeklarowania należnych składek na ubezpieczenie społeczne w sporządzonej przez siebie deklaracji za miesiąc styczeń 2005r., natomiast uregulowanie składek na ubezpieczenie społeczne nastąpi w miesiącu lutym 2005r.

Wobec powyższego, Spółka zwróciła się poniższymi pytaniami:

1. Czy wypłacone w miesiącu styczniu 2005r. wynagrodzenia z tytułu umów o pracę za miesiąc grudzień 2004 roku, można - w myśl art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym którego dotyczą, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe - uznać jako koszty podatkowe w miesiącu grudniu 2004 roku...

2. Czy kwota ubezpieczenia społecznego obciążająca Pracodawcę, dotycząca miesiąca grudnia 2004 roku, wykazana w deklaracji ZUS DRA w miesiącu styczniu 2005 roku, uregulowana w miesiącu lutym 2005 roku, w myśl art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi koszt uzyskania przychodu w miesiącu grudniu 2004 roku...

Podatnik uważa, że koszty wynagrodzeń wypłacone w miesiącu styczniu 2005r. oraz kwoty dotyczące ubezpieczeń społecznych dotyczące miesiąca grudnia 2004r., które w powyższym przypadku zostały zadeklarowane w deklaracji ZUS DRA za miesiąc styczeń 2005, a ich faktyczne uregulowanie nastąpi w miesiącu lutym 2005, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać jako koszty podatkowe miesiąca grudnia 2004 roku.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Ustawa z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), regulacją art. 1 pkt 7 lit. a) tiret 4, wprowadziła zmiany w pkt 57 art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który w stanie prawnym roku 2005 stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych przez zakład pracy.

Ponadto, regulacją art. 1 pkt 7 lit. a) tiret 5 cytowanej ustawy z dnia 18 listopada 2004r. w art. 16 ust. 1 ustawy dodano pkt 57a, stosownie do którego, w stanie prawnym roku 2005, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Przepisem art. 1 pkt 7 lit. d) ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 16 ustawy dodano ust. 7d, według którego (w stanie prawnym roku 2005) przepis ust. 1 pkt 57a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 40, do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Przepis art. 5 cytowanej powyżej ustawy z dnia 18 listopada 2004r. stanowi, iż podatnicy, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2005r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004r.

Jednocześnie regulacja art. 10 ww. ustawy stanowi, iż ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia i ma zastosowanie, z zastrzeżeniem art. 5, do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia, (…).

Z informacji będących w posiadaniu tutejszego organu podatkowego wynika, iż rok podatkowy Wnioskującej jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, tj. obejmuje okres od 01.01.2004r. do 31.12.2004r.

Zatem, Jednostka ma obowiązek stosowania przywołanych regulacji w odniesieniu do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od dnia 01.01.2005r. Wobec powyższego, do wynagrodzeń przysługujących pracownikom za grudzień 2004r. powinny być stosowane zasady zaliczania wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów obowiązujące do końca 2004r.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…).

Warunkiem uznania wydatków za koszt uzyskania przychodów jest występowanie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem. Obowiązkiem Podatnika, jako odnoszącym ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.

Zgodnie z postanowieniami art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Regulacja cytowanego art. 15 ust. 4 ww. ustawy ustanawia zasadę potrącania kosztów uzyskania przychodów w powiązaniu z przychodami roku podatkowego, którego dotyczą, a tylko wówczas, gdy nie jest to możliwe, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tego roku podatkowego, w którym zostały poniesione.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności faktyczne oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, iż zasadnym będzie zaliczenie wynagrodzenia dla pracowników za miesiąc grudzień 2004r., dotyczącego przychodu roku 2004, wypłaconego (pozostawionego do dyspozycji) w styczniu 2005r., do kosztów uzyskania przychodów miesiąca grudnia 2004r., pod tym warunkiem jednak, że Spółka w grudniu 2004r. znała wielkość kwot tych wynagrodzeń i zarachowała je w tym miesiącu.

Również kwotę ubezpieczenia społecznego, która jest regulowana przez Pracodawcę od powyższego wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2004 roku, zapłaconą w miesiącu lutym 2005r. zaliczyć należy do kosztów uzyskania przychodów miesiąca grudnia 2004r., z zachowaniem uprzednio wskazanych warunków.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.