Stan faktyczny:

Spółka z o.o. wypłaci pracownikom wynagrodzenia za grudzień 2004r. w dniu 10 stycznia 2005r.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Ad 1

Zgodnie z 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2000r., Nr 54, poz.654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Kwestię zaliczania wydatków (kosztów) do poszczególnych okresów (lat) podatkowych regulują postanowienia art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do tego przepisu koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Analizując możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń pracowników należy mieć również na uwadze treść przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 254, poz. 2533).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych, lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., Nr 22, poz. 270 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 57a wymienionej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewpłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez płatnika składek.

Zgodnie z art. 10 ww. ustawy z dnia 18.11.2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2005 r. i ma zastosowanie, z zastrzeżeniem art. 5, do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia.

Art. 5 ww. ustawy wprowadza zastrzeżenie, iż podatnicy, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2005 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004r.

W świetle art. 10 ustawy z dnia 18.11.2004r. u podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będą miały zastosowanie po raz pierwszy przy zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń za miesiąc styczeń 2005 roku. Tym samym wynagrodzenia ze stosunku pracy za grudzień 2004r., zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r., jako określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania przychodów, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, winny zostać zarachowane do okresu i roku podatkowego, którego dotyczą, tj. do kosztów grudnia 2004r.,

Ad 2

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest m.in. stosunek pracy.

Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 wymienionej ustawy przychodami (...) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z powyższego przepisu wynika, iż z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istotny będzie moment wypłacenia wynagrodzenia pracownikowi, a nie okres, za jaki przysługuje pracownikowi wynagrodzenie.

Do momentu, w którym zakład pracy nie wypłaci pracownikowi (nie postawi do dyspozycji) należnego mu wynagrodzenia, wynagrodzenie to nie stanowi dla pracownika przychodu. W związku z tym przy naliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych wynagrodzeń należy zastosować miesięczne koszty uzyskania przychodu i miesięczną kwotę wolną w podatku obowiązujące na dzień dokonania wypłaty (postawienia do dyspozycji).

W opisanej w zapytaniu sytuacji, gdy wypracowane w grudniu 2004r. wynagrodzenie zostanie wypłacone w styczniu 2005r., Spółka jako płatnik przy naliczaniu zaliczek od tego wynagrodzenia winna zastosować miesięczne koszty uzyskania przychodu i miesięczną kwotę wolną (kwotę zmniejszającą podatek) obowiązujące w roku 2005.