POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005 Nr 8 poz. 60), w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, w związku z wnioskiem Spółki XXX Sp. z o.o. z dnia 18.02.2005 r. z datą wpływu do tut. Urzędu- 18.02.2005 r.- w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego

postanawia

- uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57 updop zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów w styczniu 2005 r. wypłacone w styczniu 2005 r. wynagrodzenia brutto, łącznie ze składką ZUS przypadającą od wynagrodzenia pracownika.Natomiast składki ZUS obciążające pracodawcę za miesiąc styczeń 2005 r. podatnik zaliczy do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich przekazania do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Przedmiotem zapytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, była kwestia:

Czy opisane wyżej postępowanie Spółki jest zgodne ze znowelizowanymi przepisami art. 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego uznając stanowisko Spółki za prawidłowe zauważa, co następuje:

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 57 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 nr 22, poz. 270 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Oznacza to, że sam fakt ustalenia i naliczenia przez przedsiębiorcę wynagrodzenia dla pracownika lub zleceniobiorcy nie przesądza jeszcze o zakwalifikowaniu takiego wydatku do kosztów uzyskania przychodów, a tym samym do skutecznego pomniejszenia dochodu przed opodatkowaniem. O możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów w/w należności w myśl art. 16 ust. 1 pkt 57 updop – decyduje data ich faktycznej wypłaty, dokonania lub postawienia do dyspozycji osobie uprawnionej, a nie sam fakt naliczenia i zarachowania do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle art. 16 ust. 1 pkt 57a updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, z zastrzeżeniem składek, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 40 updop, w części finansowanej przez płatnika składek.

A więc z dniem 1 stycznia 2005 r. na podstawie art. 1 pkt 7 noweli wprowadzonej ustawą z dnia 18 listopada 2004 r. (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) składki ZUS od wynagrodzeń obciążające pracodawcę/płatnika mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich opłacenia do ZUS. Natomiast składki na ubezpieczenie społeczne w części płaconej przez pracownika – stanowiące element jego wynagrodzenia – przed dniem wypłaty tego wynagrodzenia (ewentualnie postawienia wynagrodzenia do dyspozycji pracownika) – nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów – art. 16 ust. 1 pkt 57 updop.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z treścią art. 14 b § 1 -2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy zażalenie składane do Dyrektora Izby Skarbowej w terminie 7 dni od daty doręczenia w/w postanowienia. Zażalenie, o którym mowa, wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego.