P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn.zm) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.05.2006r. (data wpływu 01.06.2006r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy w sprawie: zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek zaciągniętych przez Sp. z o. o. "A" na zakup udziałów w Sp. z o. o. "B", w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji , zarówno w okresie przed połączeniem, jak i po połączeniu obu spółek, w sytuacji kiedy nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z 15.02.1992r.. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654z późn. zm.) za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Sp. z o. o. "A" planuje zakup 100 % udziałów Sp. z o. o. "B", mającej siedzibę w Polsce. Niezwłocznie po nabyciu udziałów Sp. z o. o. "A" planuje rozpoczęcie procedury połączenia ze Sp. z o. o. "B" poprzez inkorporację. Środki na nabycie udziałów spółki "B" będą pochodzić z kapitału i pożyczek udzielonych spółce "A" od podmiotów pochodzących z tej samej grupy kapitałowej tj. :część środków w formie kapitału własnego zagwarantuje spółce jej większościowy udziałowiec,pozostałą część spółka otrzyma w ramach pożyczki, udzielonej przez szwajcarski oddział austriackiego mniejszościowego udziałowca "C", będący podmiotem świadczącym usługi finansowe w ramach grupy kapitałowej do której należy spółka "A". Wysokość zadłużenia z tytułu umów pożyczki lub kredytu, udzielonych przez podmioty powiązane posiadające więcej niż 25 % nie przekroczy trzykrotności kapitału zakładowego w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 w związku z art. 16 ust. 6, 7 i 7b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Po sfinalizowaniu procedury prawnej i wykreśleniu RBC z rejestru przedsiębiorców, spółka "A" będzie wykorzystywała majątek przejętej spółki do uzyskiwania przychodów w ramach własnej działalności gospodarczej. Jej działalność (przed połączeniem ze spółką "B") będzie polegała na świadczeniu na rzecz spółki "B" usług zarządzania związanych z nieruchomością oraz po połączeniu (poprzez przejęcie) majątku "B" usług wynajmu przejętej nieruchomości. W związku z powyższym, przychodem spółki "A" będzie wynagrodzenie należne za usługi zarządzania nieruchomością oraz uzyskiwane czynsze od najemców lokali.

Zapytanie:

Czy odsetki od pożyczek zaciągniętych przez Sp. z o. o. "A" na nabycie udziałów w Sp. z o. o. "B" mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w momencie ich zapłaty, zarówno w okresie przed połączeniem, jak i po połączeniu obu spółek?

Stanowisko wnioskodawcy:

Odsetki od zaciągniętych pożyczek, przez Sp. z o. o. "A", przeznaczonych na zakup udziałów w Sp. z o. o. "B", będą stanowić koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji, zarówno w okresie przed połączeniem, jak i po połączeniu obu spółek, w sytuacji, kiedy nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Stanowisko organu podatkowego:

Zgodnie z art. 15 ustawy z 15.02.1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepis ten oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy z 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa. Użycie przez ustawodawcę określenia "wydatków na nabycie" oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów (akcji) - zalicza się wydatki bezpośrednio związane z nabyciem tych udziałów (akcji), bez których nie byłoby możliwe ich nabycie lub objęcie. Do wydatków tych należy zaliczyć zapłaconą cenę za udziały (akcje) oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne itp.). Należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Koszty zaciągniętych pożyczek tj. naliczone odsetki od pożyczek nie są wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji). Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 11 cytowanej ustawy z 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Tak więc, odsetki te, zgodnie z ww. art. 16 ust. 1 pkt 10a i 11 ustawy z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji, pod warunkiem, że nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Odsetki od zaciągniętych pożyczek, będą również kosztem uzyskania przychodów po połączeniu spółek. Wynika to z art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się między innymi osób prawnych,- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek. Zgodnie z art. 93 § 2 przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).Należy więc stwierdzić, ze stanowisko przedstawione przez spółkę jest prawidłowe.