Spółka prowadzi działalność jako powszechne towarzystwo emerytalne. Spółka wykonuje czynności na podstawie ustawy z dnia 28 sierpnia 1997r o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych / Dz. U z 2004r Nr 159, poz.1667 z poźn. Zm./, które polegają wyłącznie na tworzeniu i zarządzaniu funduszami emerytalnymi oraz ich reprezentacji wobec osób trzecich. W ramach wykonywanych czynności Towarzystwo na podstawie art. 3 ust. 3 ustawy o funduszach emerytalnych , reprezentuje Otwarty Fundusz Emerytalny. Z tytułu tak prowadzonej działalności Spółka osiąga przychód który można podzielić na dwa zasadnicze źródła jego osiągnięcia. Pierwszym jest wynagrodzenie za zarządzanie aktywami OFE , obliczane jako odpowiedni procent sumy aktywów zgromadzonych przez Fundusz. Drugim źródłem są opłaty od składek członków Funduszu przekazywanych za pośrednictwem Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, których wysokość zależy od wysokości globalnej wpłaconych kwot z tytułu składek, a zatem pośrednio od ilości członków Funduszu. Jednakże wynagrodzenie z tytułu opłat, w odróżnieniu od wynagrodzenia za zarządzanie OFE, nie jest przekazywane z aktywów Funduszu, ale potrącane ze składek członków Funduszu przez przeliczenie ich na jednostki rozrachunkowe.

Działając zatem w imieniu OFE, Towarzystwo zleca min. zawieranie umów o przystąpieniu do OFE uprawnionym pośrednikom, wymienionym enumeratywnie w art.93 ust.1 ustawy o funduszach emerytalnych.

W celu zlecenia „na zewnątrz” czynności akwizycyjnych, Spółka podpisuje z pośrednikami umowy o pośrednictwo w zawieraniu umów o przystąpienie do OFE, na podstawie których pośrednicy w zamian za wypłaconą prowizję wykonują szereg czynności faktycznych i prawnych mających na celu zawarcie umowy o przystąpienie osoby fizycznej do Funduszu.

Prowizja należna z tytułu każdej podpisanej umowy jest wypłacana pośrednikom jednorazowo na zakończenie miesiąca na podstawie zestawienia zawartych przez danego pośrednika umów członkowskich w danym okresie. Warunkiem wypłacenia prowizji zarejestrowanym pośrednikom jest jednak otrzymanie przez Fundusz pierwszej składki (w przypadku osoby nowo przystępującej do II filaru) lub wypłaty transferowej, bądź pierwszej składki w sytuacji zerowej wypłaty transferowej (w przypadku osoby zmieniającej fundusz).

Spółka rozlicza wyżej wymienione koszty akwizycji poniesione w konkretnym roku obrotowym w odniesieniu na aktualne i przyszłe przychody z tytułu opłat składek członkowskich Funduszu. Aktywowane koszty akwizycji są rozliczane w przewidywanym czasie uzyskania korzyści ekonomicznych. W celu oszacowania czy aktywowane koszty akwizycji zostaną pokryte w przyszłości korzyściami ekonomicznymi, Spółka okresowo dokonuje weryfikacji portfela umów z członkami OFE.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, mając na uwadze własne stanowisko w sprawie, Spółka zwraca się z prośbą o potwierdzenie czy wydatki z tytułu wypłacanych Zarejestrowanym pośrednikom prowizji akwizycyjnych powinny być na podstawie obecnego brzmienia art.15 ust.4 ustawy CIT zaliczane proporcjonalnie do kosztów uzyskania przychodów tj. być potrącane w roku, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

W związku z istnieniem bezpośredniego związku pomiędzy jednorazowymi wydatkami z tytułu prowizji akwizycyjnych a przychodem z tytułu opłat od wpłaconych składek członków Funduszu, zdaniem Spółki moment rozpoznania kosztu z tytułu prowizji powinien być określony na podstawie art.15 ust.4 ustawy CIT.

Składki wpłacane przez ZUS na indywidualne rachunki emerytalne w OFE, są przekazywane na podstawie umów zawieranych przez pośredników, którzy działają na podstawie umów akwizycyjnych. Przychody z tytułu opłat od składek są uzyskiwane w czasie, przez okres lat, kiedy składki z tytułu danej umowy członkowskiej są wpłacane do OFE. W konsekwencji koszty akwizycji powinny, zdaniem Spółki, zostać potrącone jako koszty uzyskania przychodów w kolejnych latach podatkowych, bowiem związane są one z przychodem rozpoznawanym przez Spółkę na przestrzeni kolejnych lat podatkowych, co wynika bezpośrednio z faktu wpłacania tych środków na indywidualne rachunki emerytalne aż do momentu przekazania ich do podmiotu zajmującego się wypłatą emerytur bądź rozwiązania umowy członkowskiej z innych przyczyn wskazanych w statucie OFE.

W opinii Spółki, osiągając przychód z tytułu opłat od wpłacanych składek członków OFE w kolejnych latach trwania umowy członkowskiej, powinna ona potrącać odpowiednią część wydatków z tytułu prowizji akwizycyjnych w tych latach podatkowych, w których wystąpił przychód z tego tytułu.

W opisanym stanie faktycznym, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, mając na uwadze stanowisko Spółki, na zauważa co następuje:

Zasady organizacji i funkcjonowania funduszy emerytalnych określa ustawa z dnia 28 sierpnia 1997 r /Dz.U. z 2004r Nr 159, poz. 1667 ze zmianami/ . W myśl art. 2 i 3 powyższej ustawy -  Fundusz jest osobą prawną, a przedmiotem jego działalności jest gromadzenie środków pieniężnych i ich lokowanie, z przeznaczeniem na wypłatę członkom funduszu po osiągnięciu przez nich wieku emerytalnego.

Organem funduszu jest towarzystwo emerytalne, utworzone zgodnie z przepisami ustawy.

Towarzystwo tworzy fundusz oraz, jako jego organ, zarządza nim i reprezentuje w stosunkach z osobami trzecimi w sposób określony dla reprezentacji towarzystwa w jego statucie.

Powszechne Towarzystwo Emerytalne X S.A., jako organ otwartego funduszu zleca w imieniu OFE, zawieranie umów o przystąpienie do OFE (zleca działalność akwizycyjną) uprawnionym pośrednikom.

Z tytułu każdej podpisanej umowy jest wypłacana pośrednikom prowizja- jednorazowo na zakończenie miesiąca na podstawie zestawienia zawartych przez danego pośrednika umów członkowskich w danym okresie. Warunkiem jej wypłacenia jest otrzymanie przez Fundusz pierwszej składki.

Zgodzić się zatem należy ze stanowiskiem podatnika, iż zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów danego okresu podlegać będą koszty akwizycji spełniające wymogi art. 15 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym -kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. z uwzględnieniem art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w myśl którego koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. tej ustawy.

Warunkiem wypłacenia prowizji zarejestrowanym pośrednikom jest otrzymanie przez Fundusz pierwszej składki, a zatem ponieważ do momentu wpłaty nie ma pewności co do faktycznego poniesienia kosztu prowizji, wobec tego nie może w tym czasie powstać koszt zarachowany, bowiem dopiero w momencie spełnienia powyższego warunku, powstanie pewność poniesienia wydatku z tytułu prowizji, zatem do tego czasu nie jest możliwe zarachowanie kosztów prowizji.

Zatem koszty wynagrodzeń prowizji agencyjnej powinny być przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

W ocenie organu podatkowego koszty akwizycji - prowizji zarejestrowanych pośredników pozostają w związku z przychodami podatkowymi, co wypełnia dyspozycję zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów zawartą w przytoczonym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym.

Ponieważ koszty te są określone co do rodzaju i kwoty i zostały zarachowane zgodnie z przepisami o rachunkowości, spełniają także przesłanki art. 15 ust. 4 zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w roku ich zarachowanie w ujęciu księgowym.