Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP3/423-128/08-2/ŁM
z 9 maja 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP3/423-128/08-2/ŁM
Data
2008.05.09
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
podatek od nieruchomości
zakład pracy chronionej
Istota interpretacji
Czy i w jakim momencie podatnik prowadzący Zakład Pracy Chronionej może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu naliczony podatek od nieruchomości?
Wniosek ORD-IN 261 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Prowadzący Zakład Pracy Chronionej lub Zakład Aktywności Zawodowej w stosunku do tego zakładu jest zwolniony z podatków, z tym że: z podatków od nieruchomości, rolnego i leśnego – na zasadach określonych w przepisach odrębnych, z podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli czynność przez niego dokonana pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzeniem zakładu. Zakład Pracy Chronionej przekazuje środki uzyskane z tytułu zwolnień na: PFRON – w wysokości 10%, Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych – w wysokości 90%. Wynika z tego, że prowadzący Zakład Pracy Chronionej jest zwolniony z podatku od nieruchomości, ale jednocześnie jest zobowiązany do przekazania kwot z tego zwolnienia na PFRON i Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w odpowiedniej proporcji. Zasadą jest, iż u podatników podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzących działalność gospodarczą, podatek od nieruchomości stanowi koszt uzyskania przychodu.
Czy i w jakim momencie podatnik prowadzący Zakład Pracy Chronionej może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu naliczony podatek od nieruchomości... Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania przychodów albo zabezpieczenia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Aby zatem można było uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodów musi on być nie tylko bezpośrednio związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, ale także musi istnieć związek przyczynowy między tym wydatkiem a uzyskaniem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem przychodów. W art. 16 ust. 1 ww. ustawy jako nie stanowiący kosztów uzyskania przychodów nie został wymieniony podatek od nieruchomości, jak i podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników w części, w której obowiązek naliczenia obciąża koszty pracodawcy, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W związku z powyższym, Podatnik ma prawo do zaliczenia tych podatków do kosztów uzyskania przychodów niezależnie od tego, iż ich nie przekazuje do budżetu lecz na ZFRON i PFRON. Jednocześnie należy zauważyć, że wpłaty na rzecz PFRON dokonywane przez Zakład Pracy Chronionej nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów. Wielokrotnie wypowiadały się w tym zakresie urzędy skarbowe, np. Urząd Skarbowy w Jaśle z dnia 27.12.2004 r., PD-415/43/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu z dnia 21.05.2004 r., DP-423/11/2004, Izba Skarbowa w Rzeszowie Ośrodek Zamiejscowy w Krośnie z dnia 01.06.2004 r., IS.IX/1-415/20/04 oraz pismo Ministerstwa Finansów z dnia 04.01.2002 r. brak sygnatury, Serwis Podatkowy 2003/2/52.
Prowadzący Zakład Pracy Chronionej jest zwolniony z podatku od nieruchomości - na zasadach określonych w przepisach odrębnych. Takim przepisem jest art. 7 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 1991 r. Nr 9, poz. 31 ze. zm.), który stanowi, iż zwalnia się od podatku od nieruchomości prowadzących zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej - w zakresie przedmiotów opodatkowania zgłoszonych wojewodzie, jeżeli zgłoszenie zostało potwierdzone decyzją w sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionej lub zakładu aktywności zawodowej albo zaświadczeniem - zajętych na prowadzenie tego zakładu, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania znajdujących się w posiadaniu zależnym podmiotów niebędących prowadzącymi zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej. Prowadzący Zakład Pracy Chronionej na mocy art. 31 ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. 1997 nr 123 poz. 776 ze zm.) 10% środków pochodzących ze zwolnienia z podatków przekazuje na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON). Pozostała część środków pochodzących ze zwolnienia z podatków stosownie do art. 31 ust. 3 pkt 1 lit. b) ww. ustawy przekazywana jest natomiast na Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.
Na mocy powołanej regulacji, Podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu. Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której, pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatników musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy. Związek ten może być natomiast bezpośredni lub pośredni, tzn. kosztem uzyskania przychodu będą wydatki, które mogą przyczynić się do powstania konkretnego przychodu oraz wydatki związane z funkcjonowaniem podatnika i wywiązywaniem się przez niego z obowiązków nałożonych innymi przepisami prawa. Odnosząc się do kwestii wydatku związanego z podatkiem od nieruchomości, Organ podatkowy stwierdza, iż podatek ten nie został wymieniony przez ustawodawcę w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, jako niestanowiący kosztów uzyskania przychodu. Jednocześnie, z uwagi na przepisy ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, Spółka jest zwolniona z tego podatku, ale nie może pozostawić do własnej dyspozycji wartości tego podatku, tylko musi tą wartością zasilić ZFRON i PFRON.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.