Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dokonuje zmiany informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krośnie z dnia 10.02.2004 r. (znak: Pdf-415/2/04):

Istota pytania sprowadza się do udzielenia informacji czy i w jakim momencie podatnik prowadzący zakład pracy chronionej może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu naliczony podatek od nieruchomości.

Stosownie do przepisu art. 31 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.) prowadzący zakład pracy chronionej lub zakład aktywności zawodowej w stosunku do tego zakładu jest zwolniony z:

• podatków, z zastrzeżeniem ust. 2, z tym że:
  a. z podatków od nieruchomości, rolnego i leśnego – na zasadach określonych w przepisach odrębnych,
  b. z podatku od czynności cywilnoprawnych – jeżeli czynność przez niego dokonana pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzeniem zakładu.

Ustęp 3 ww. art. 31 natomiast reguluje, iż prowadzący zakład pracy chronionej przekazuje środki uzyskane:

• z tytułu zwolnień, o których mowa w ust. 1 na:
  a. PFRON – w wysokości 10 %,
  b. zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych – w wysokości 90 %.

Jak z wyżej cytowanych przepisów wynika, prowadzący zakład pracy chronionej jest zwolniony z podatku od nieruchomości, ale jednocześnie jest zobowiązany do przekazania kwot z tego zwolnienia na PFRON i zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych w odpowiedniej proporcji.

Zasadą jest, iż u podatników podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą podatek od nieruchomości stanowi koszt uzyskania przychodu. Zgodnie z regulacją zawartą w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Zwrot „w celu” oznacza, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, to pomiędzy tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy, co oznacza, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Zatem ustalona kwota podatku od nieruchomości stanowi koszt uzyskania przychodu. Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów ustalonej kwoty podatku od nieruchomości winno być dokonane w dacie przekazania środków na PFRON i zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych.