INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2012 r. (data wpływu 22 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z ulgi z tytułu zakupu kas rejestrujących – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 lutego 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z ulgi z tytułu zakupu kas rejestrujących.

W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, której głównym profilem jest sprzedaż detaliczna artykułów przemysłowych, tj. prasa, tytoń, papierosy, zabawki, w sześciu punktach. Działalność gospodarczą rozpoczął Pan w marcu 2005 r., posiadając wówczas cztery punkty sprzedaży detalicznej. Od samego początku podjął Pan decyzję o natychmiastowym wprowadzeniu na poszczególne punkty sprzedaży detalicznej kas fiskalnych oraz zakupie i fiskalizacji kasy rezerwowej. Zgodnie z obowiązującym prawem w 2005 r. zawiadomił Pan Urząd Skarbowy przed instalacją i fiskalizacją o liczbie kas i terminach ich fiskalizacji (§ 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas fiskalnych). Zawiadomienie to zostało złożone w celu możliwości uzyskania ulgi na kasy fiskalne, zgodnie z § 7 powyższego rozporządzenia. Następnie, z chwilą dokonywania fiskalizacji poszczególnych kas rejestrujących, informował Pan Urząd Skarbowy o tych czynnościach w obowiązujących terminach. Jednakże od marca 2005 r. do dnia złożenia wniosku nie dokonał Pan w deklaracjach VAT odpisu ulgi na zakupione w 2005 r. kasy rejestrujące mimo przysługującego takiego prawa. Czynności tej nie wykonał Pan z powodu zwykłego przeoczenia na skutek braku zobowiązania podatkowego, a później już zapomniał Pan o tym fakcie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w związku z nieodliczeniem przysługującej ulgi na kasy rejestrujące można w deklaracji z bieżącego roku dokonać takiego odliczenia...
2. Czy do odliczenia ulgi na kasy rejestrujące w związku z zakupem tych kas w roku 2005 należy zastosować art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej w 2005 r., odliczając 50% ceny zakupu netto kasy, nie więcej niż 2500 zł...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, którzy rozpoczynają w obowiązujących terminach ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup kas rejestrujących. Jak wskazuje Wnioskodawca, w § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 19 grudnia 2008 r. określa się warunki, które uprawniają do ulgi. Zatem termin, jak również dopełnienie innych obowiązków względem urzędu skarbowego uprawnia do skorzystania z odliczenia. Z chwilą rozpoczęcia działalności gospodarczej w marcu 2005 r., Wnioskodawca zakupił 5 kas fiskalnych, przed instalacją i fiskalizacją, w dniu 4 marca 2005 r., powiadomił urząd skarbowy o liczbie kas i miejscach ich używania, wskazując również terminy poszczególnych fiskalizacji. W związku ze spełnieniem warunków określonych w art. 111 ust. 4 ustawy oraz § 6 i § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących, Wnioskodawca mógł od miesiąca marca 2005 r. dokonać odliczenia ulgi na jedną kasę fiskalną w wysokości 50% ceny zakupu netto, nie więcej niż 2.500 zł. Takiego samego odliczenia, zdaniem Wnioskodawcy, mógł on dokonywać co miesiąc na następne kasy rejestrujące, stosując oczywiście zasadę wyrażoną w § 7 ust. 2 wspomnianego rozporządzenia. W ocenie Wnioskodawcy, w związku z niedokonaniem do dnia złożenia wniosku, odliczenia ulgi w stosunku do tych pięciu kas rejestrujących zakupionych w 2005 r. można wykazać to odliczenie w bieżącej deklaracji podatku VAT, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i rozporządzeniem Ministra Finansów na rok 2005. Przepisy te, a szczególnie przepisy rozporządzenia w sprawie odliczeń, nie zawierają górnych ograniczeń czasowych na dokonanie takiego odliczenia. Regulują one tylko moment od kiedy można najwcześniej dokonywać takiego odliczenia. Zdaniem Wnioskodawcy, skoro do dnia złożenia wniosku odliczenia nie dokonano, a spełnione zostały warunki do skorzystania z tego odliczenia ulgi, to zapis w ustawie „...może być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu” jednoznacznie nie zabrania dokonania w każdej chwili takiego odliczenia. Co prawda przepis art. 68 Ordynacji Podatkowej wspomina o tzw. przedawnieniu, ale w ocenie Wnioskodawcy, przepis ten nie ma w omawianej sytuacji zastosowania, bowiem dotyczy zobowiązania podatkowego, a przysługująca ulga nie jest zobowiązaniem podatkowym. Wnioskodawca nie znajduje w żadnym innym przepisie ograniczenia czasowego w stosunku do przysługującego odliczenia ulgi na kasy rejestrujące.

Reasumując, Wnioskodawca stwierdza, że może odliczyć w bieżących deklaracjach podatku VAT 50% ceny zakupu netto każdej z kas rejestrujących zakupionych i ufiskalnionych w marcu 2005 roku, nie więcej niż 2.500 zł, zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, według stanu prawnego na 2005 r., stosując przy tym zasadę zawartą w § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Jak wynika z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stosownie do zapisu art. 111 ust. 4 ustawy, podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Na podstawie art. 111 ust. 7 pkt 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia określi sposób, warunki i tryb odliczania od kwoty podatku należnego (zwrotu) kwoty, o której mowa w ust. 4 i 5, uwzględniając obowiązki podatników związane ze składaniem deklaracji podatkowej oraz przeciwdziałanie nadużyciom związanym z wypłatą (zwrotem) tych kwot.

Od 1 stycznia 2011 r. obowiązuje w tym zakresie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz. U. Nr 257, poz. 1733).

Z zapisu § 2 ust. 1 tego rozporządzenia wynika, że odliczenia kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, lub jej zwrotu można dokonać pod warunkiem:

1. złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania;
2. rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego nie później niż w obowiązujących terminach, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem ministra właściwego do spraw finansów publicznych;
3. posiadania przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Z § 3 ust. 1 tego rozporządzenia wynika, iż odliczenie może być dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym.

Kwota odliczenia w danym okresie rozliczeniowym nie może być wyższa od kwoty różnicy między kwotą podatku należnego a kwotą podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ustawy (§ 3 ust. 2).

Na podstawie § 3 ust. 3 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest większa albo równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik może otrzymać zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:

1. 25% kwoty odpowiadającej 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 175 zł - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub
2. 50% kwoty odpowiadającej 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 350 zł - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne.

Z przedstawionego w złożonym wniosku opisu sprawy wynika, iż od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej w miesiącu marcu 2005 r., prowadzi Pan ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W świetle powyższego, należy się odnieść do stanu prawnego obowiązującego w 2005 r.

Stosownie do zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 maja 2005 r. (Dz. U. Nr 54, poz 535 ze zm.), podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Z treści art. 111 ust 4 ww. ustawy wynikało, iż podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50 % jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł.

Na podstawie art. 111 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia określił sposób, warunki i tryb odliczania od kwoty podatku należnego (zwrotu) kwoty, o której mowa w ust. 4 i 5, oraz przypadki, warunki i tryb zwrotu przez podatnika kwot, o których mowa w ust. 6, oraz inne przypadki naruszenia warunków związanych z jej odliczeniem (zwrotem), powodujące konieczność dokonania przez podatnika zwrotu, mając na uwadze okres wykorzystywania kas rejestrujących oraz przestrzeganie przez podatników warunków technicznych związanych z wykorzystywaniem tych kas.

Stosownie do zapisu § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. (Dz. U. Nr 273, poz. 2706 ze zm.), w terminach wynikających z § 2 pkt 1 i 2, § 3 ust. 2 i 4-7, § 3a ust. 1 pkt 4 i ust. 3-6 oraz § 4 podatnicy są obowiązani rozpocząć ewidencjonowanie przy zastosowaniu co najmniej 1/5 (w zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych) liczby kas, która zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy została zgłoszona przez podatnika do naczelnika właściwego urzędu skarbowego do prowadzenia ewidencji we wszystkich miejscach prowadzenia sprzedaży, na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania. Od pierwszego dnia każdego następnego miesiąca podatnicy są obowiązani zastosować do ewidencjonowania kolejne kasy, w liczbie nie mniejszej niż liczba kas przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym miesiącu ewidencjonowania wynikająca z dokonanego przez podatnika zgłoszenia.

Rozpoczęcie ewidencjonowania, na zasadach określonych w ust. 1, przedłuża odpowiednio okres zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania w części dotyczącej obrotów realizowanych na stanowiskach kasowych, na których ewidencjonowanie powinno być prowadzone w kolejnych miesiącach (§ 6 ust. 2).

Z § 7 ust. 1 tego rozporządzenia wynika, iż odliczenie, o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy może być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu. W przypadku podatników, rozliczających się za okresy kwartalne zgodnie z art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, odliczenie może być dokonane w rozliczeniu za kwartał, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub w rozliczeniu za następne kwartały. Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Kwota dokonanego w danym okresie rozliczeniowym odliczenia, z tytułu nabycia kas rejestrujących, zgodnie z § 7 ust. 2, nie może być wyższa od kwoty różnicy między podatkiem należnym a podatkiem naliczonym, o których mowa w art. 86 ustawy. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik może otrzymać zwrot nierozliczonej wcześniej kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:

1. 25% kwoty przysługującej podatnikowi do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub
2. 50% kwoty określonej w pkt 1 - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne.

Warunkiem dokonania odliczenia jest, zgodnie z § 8 ust. 1 powołanego rozporządzenia, złożenie przez podatnika do naczelnika właściwego urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemnego zgłoszenia, o którym mowa w § 6 ust. 1, o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania. W przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedną kasę, zgłoszenie może być dokonane na formularzu zawiadomienia o miejscu instalacji kasy zgodnie z przepisami dotyczącymi kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników, o ile zawiadomienie to zostało złożone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania.

Odliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących ich terminach, przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (§ 8 ust. 2).

Z powołanych przepisów wynika, iż podatnicy podatku od towarów i usług, pod warunkiem spełnienia określonych warunków, mogą dokonać odliczenia kwoty z tytułu zakupu kas rejestrujących poprzez złożenie deklaracji podatkowych.

Art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nakłada na podatników, o których mowa w art. 15, obowiązek składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określi je w innej wysokości (art. 99 ust. 12).

Odnosząc powyższe regulacje prawne do sprawy będącej przedmiotem niniejszej interpretacji należy zauważyć, iż rozliczenia kwot z tytułu zakupu kas rejestrujących podatnik może dokonać w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu.

Zważywszy na cel wprowadzenia uregulowań pozwalających na zmniejszenie obciążenia podatników wydatkami związanymi z rozpoczęciem ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, nie sposób rozpatrywać tego prawa w oderwaniu od okresu rozliczenia podatku od towarów i usług przypadającego na okresy, w których podatnik został tymi wydatkami obciążony i spełnił wszystkie wymogi uprawniające do skorzystania z ulgi podatkowej

Rozważając więc prawo podatnika do realizacji odliczenia kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących należy stwierdzić, iż prawo do obniżenia podatku należnego lub otrzymania zwrotu (w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku należnego) jest ograniczone w czasie.

Jak stanowi art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zobowiązaniem podatkowym, jak stanowi art. 5 Ordynacji podatkowej, jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.

Należy również wskazać na zapis art. 86 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym podatnicy obowiązani do prowadzenia ksiąg podatkowych przechowują księgi i związane z ich prowadzeniem dokumenty do czasu upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Ze złożonego wniosku wynika, iż od marca 2005 r. prowadzi Pan ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Wskazał Pan, iż spełnił warunki uprawniające do skorzystania z prawa do odliczenia kwot wydatkowanych z tytułu zakupu kas rejestrujących, jednak do dnia złożenia wniosku odliczenia tego nie dokonał.

Z powyższego wynika, iż od momentu nabycia prawa do skorzystania odliczenia z tytułu zakupu kas rejestrujących upłynął okres 7 lat.

Odliczenie ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Skorzystanie z tego prawa wiąże się jednak z realizacją obowiązku podatnika w zakresie dokonania miesięcznego (lub kwartalnego) rozliczenia podatku od towarów i usług. Tym samym, skorzystanie przez podatnika z prawa określonego w art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług jest bezpośrednio związane z określeniem zobowiązania podatkowego lub kwoty zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za dany okres rozliczeniowy.

Zgodnie z powołanym już art. 99 ust. 12 ustawy, zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że zostaną one określone w innej wysokości przez naczelnika urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej.

Zatem zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług powstaje z mocy prawa, a jego ustalenie następuje w drodze samoobliczenia podatkowego dokonanego przez podatnika. Organ podatkowy dokonuje natomiast kontroli prawidłowości rozliczenia tego podatku przez podatnika.

W świetle powyższego należy zauważyć, uwzględniając czasokres wynikający z powołanego art. 86 ust. 1 Ordynacji podatkowej, iż przyjęcie za prawidłowe stanowiska, umożliwiającego nieograniczone w czasie dokonywanie odliczenia kwot wydatkowanych z tytułu zakupu kas rejestrujących, pozbawiłoby organy podatkowe możliwości dokonania skutecznej weryfikacji prawidłowości dokonanych odliczeń.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny, „upływ czasu jako zdarzenie prawne może prowadzić do nabycia lub utraty określonych praw materialnych. W prawie cywilnym wyróżnia się w związku z tym „przedawnienia nabywcze” – zasiedzenie i przemilczenie – oraz „przedawnienia umarzające” – przedawnienie i prekluzja – prowadzące do utraty prawa wskutek jego niewykonywania przez czas ustalony w przepisach prawa. Na gruncie prawa podatkowego występuje jedynie przedawnienie o charakterze umarzającym” (por. – uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego sygn. akt I FPS 9/08).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa, a także uwzględniając wykładnię celowościową norm dotyczących prawa do odliczenia kwot wydatkowanych z tytułu zakupu kas rejestrujących, w ocenie tutejszego organu, w tak przedstawionych okolicznościach, za niedopuszczalne należy uznać odliczenie ww. kwot w bieżących deklaracjach podatku od towarów i usług, to jest po upływie 7 lat od momentu rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W związku z negatywną oceną stanowiska, odnoszącego się do kwestii prawa do odliczenia od podatku kwot wydatkowanych w 2005 r. na zakup kas rejestrujących, wydanie interpretacji w przedmiocie wysokości przysługującego odliczenia stało się bezprzedmiotowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.