Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie weryfikując na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29.08.1998r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm) informację o zakresie stosowania przepisów prawa, udzieloną pismem z dnia 18.05.2004r. Nr US 72/ROP1/423-332/04/WM, przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, stwierdza, że odpowiedź jest nieprawidłowa.

Stan faktyczny:

Spółka jako producent siłowników i zaworów elektromagnetycznych, sfinansowała zakup matrycy do wytłaczania detali z tworzyw sztucznych używanych w produktach Spółki.Matryca została zakupiona za granicą i zamontowana w maszynie firmy X we Włoszech, która produkuje przy jej użyciu detale kupowane m.in. przez Spółkę.Trwałość matrycy oceniono na 5 lat i co najmniej przez ten okres Spółka planuje nabywać materiały wytłaczane przez Spółkę we Włoszech.

W związku z powyższym Spółka wnosi zapytanie jak potraktować zakup w/w matrycy?

- czy wartość matrycy powinna być uznana jako jednorazowy koszt nowej produkcji i zaliczona do kosztów w miesiącu rozpoczęcia produkcji siłowników,

- czy wartość matrycy powinna zwiększać cenę nabycia materiałów kupowanych od włoskiej firmy i rozliczana w kosztach proporcjonalnie do wydania tych materiałów do produkcji,

- czy można uznać koszt nabycia matrycy jako inwestycję w obcym środku trwałym i dokonywać amortyzacji.

Organ weryfikujący informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 16 a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. O podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c ustawy, stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in. maszyny, urządzenia i inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt.1.

Amortyzacji zgodnie z ust. 2 przepisu art. 16a podlegają również przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych.

W świetle powyższych unormowań wydatek na zakup przedmiotowej matrycy nie będzie podlegał amortyzacji w Spółce, zarówno przy zastosowaniu unormowania dotyczącego inwestycji w obcym środku trwałym jak i unormowania dotyczącego środków trwałych stanowiących współwłasność podatnika. Przedmiotowa matryca nie jest bowiem wykorzystywana przez Spółkę w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Została bowiem przekazana do firmy we Włoszech i to ta firma wykorzystuje przedmiotową matrycę w swojej działalności gospodarczej.Ponadto w art. 16 ust. 1 pkt. 63 lit. C ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zapisano, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oddanych do nieodpłatnego używania.

A z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przekazanie przedmiotowej matrycy do używania firmie Włoskiej ma charakter nieodpłatny.Współudział w zakupie matrycy nie jest też kosztem rozpoczęcia nowej produkcji przez Spółkę, gdyż jak już wykazano nie jest ona przez Nią wykorzystywana w jej działalności gospodarczej, nie uczestniczy zatem w toku produkcji, który odbywa się w Spółce.

Spółka nie przedstawiła jakichkolwiek dokumentów lub wyjaśnień świadczących o tym, iż przedmiotowy wydatek związany jest z przychodami przez Nią osiąganymi.Zgodnie z wyjaśnieniami Spółki przychód z tytułu użytkowania matrycy osiąga jedynie firma Włoska, sprzedająca wyprodukowane przy jej użyciu detale m.in. Spółce.

Nie przedstawiono również argumentacji która uzasadniałaby zwiększenie ceny nabycia zakupionych przez Spółkę detali, o wydatek na matrycę i rozliczenie tego wydatku proporcjonalnie do wydania tych detali do produkcji. Zastosowanie więc tego rozwiązania w świetle przedstawionych wyjaśnień, również nie jest możliwe.

Reasumując:

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym wydatek na zakup przedmiotowej matrycy, nie może być rozliczany w kosztach uzyskania przychodów Spółki w żaden z przedstawionych przez nią sposobów.Spółka uzyska prawo do zaliczenia wydatku na zakup matrycy, do kosztów uzyskani przychodów :

- przez odpisy amortyzacyjne, jeżeli będzie używała matrycę bezpośrednio w swojej działalności gospodarczej, albo

- w całości w dacie uzyskania przychodu związanego z tą matrycą np.: z tytułu jej sprzedaży.