Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Szczecinie na pisemne zapytanie Podatnika udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że w 2000 r. otrzymał w formie wkładu niepieniężnego nieruchomość składającą się z prawa użytkowania wieczystego działki gruntu i położonego na niej budynku mieszkalno-usługowego wybudowanego przed I Wojną Światową. Wartość przyjętego prawa wieczystego użytkowania wynosiła 93.000 zł, a budynku 527.000 zł.W okresie od 31.08.2000 r. do 06.03.2002 r. podatnik dokonał kompleksowej modernizacji nieruchomości. Całkowity koszt remontu wyniósł 569.213,24 zł.Podatnik uważa, iż przysługiwało jemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od dokonanych wydatków związanych z remontem oraz modernizacją budynku. Obecnie podatnik zamierza sprzedać całą nieruchomość.Podatnik wystąpił z pytaniem, czy zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest sprzedaż nieruchomości zabudowanej używanym budynkiem, który był modernizowany przed 26 marca 2002 r. i wydatki na modernizację dawały prawo do odliczenia podatku naliczonego. Podatnik uważa, że sprzedaż powyższego budynku korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług jako sprzedaż towaru używanego, natomiast zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu zwalnia się od podatku w przypadku dostawy budynku trwale z gruntem związanego, jeżeli jest on zwolniony od podatku.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1 i ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zastosowanie przywołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Definicję towarów używanych określa art. 43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, w myśl którego przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się m.in.: budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Z kolei przepis art. 43 ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

• miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
• użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że prace modernizacyjne dokonane zostały przed 26 marca 2002 r., a więc przed wprowadzeniem art. 7 ust. 2e do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn.zm.), którego treść jest tożsama z obecnie obowiązującym art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.

Wobec tego, że Podatnik poniósł wydatki na modernizację przed dniem 26.03.2002 r. ma zastosowanie przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług i nie dotyczą go ograniczenia wynikające z cytowanego art. 43 ust. 6.

Ponadto informuje się, że zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn.zm.), podatnik miał prawo zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną.

Stosownie natomiast do art. 25 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów lub usług służących do wytworzenia lub odsprzedaży towarów bądź świadczenia usług zwolnionych od podatku.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów, które służą lub będą służyć przyszłej sprzedaży opodatkowanej. A więc podatek naliczony od zakupionych przez podatnika usług i towarów, które związane były z modernizacją budynku w wyniku której uzyskiwany jest obrót ze sprzedaży opodatkowanej, tj. wynajmu lokali użytkowych, sprzedaż mieszkań podlegał odliczeniu. Nie podlegał natomiast odliczeniu podatek naliczony związany ze sprzedażą zwolnioną, tj. w części związanej z lokalami mieszkalnymi przeznaczonymi pod wynajem.