Przedmiotem zapytania był sposób zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń i składek ZUS naliczonych pracownikom podatnika za grudzień 2004 r. a wypłaconych po 1 stycznia 2005 r. w związku z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 18 listopada 2004 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 254, poz. 2533), która zasadę memoriałowego zaliczania w koszty uzyskania przychodów wynagrodzeń pracowniczych i składek ZUS zamieniła na metodę kasową. W świetle art. 1 pkt 7 lit. a) zmieniającego art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszt uzyskania przychodu niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy (pkt 57) oraz nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek w części finansowanej przez płatnika składek (pkt 57a).

Przepisy przejściowe ustawy nowelizującej nie uregulowały sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń należnych za okresy przed zmianą a wypłaconych po zmianie stanu prawnego. Przepisy przejściowe stanowią jedynie w art. 10 ustawy, że nowelizacja ma zastosowanie, z pewnymi wyjątkami, do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od 1 stycznia 2005 r. Dlatego też w przedmiotowej sprawie znajduje zastosowanie generalna zasada wyrażona w art. 15 ust. 4 ustawy, zgodnie z którą koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Stosownie do powyższego, wynagrodzenia za grudzień 2004 r. należy powiązać z przychodami osiągniętymi w tym właśnie roku. Dlatego też wynagrodzenia te nawet jeśli zostały wypłacone po 1 stycznia 2005 r. powinny być rozpoznane jeszcze jako koszt podatkowy w 2004 r. Podobnie należy postąpić w przypadku składek na ZUS z tytułu wynagrodzeń za pracę.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.