P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 05.01.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 10.01.2005 r.)

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka świadczy usługi telekomunikacyjne, w związku z którymi wystawia faktury VAT. Część usług fakturowanych jest "z dołu" - po zakończeniu okresu, w którym świadczono usługę, natomiast w przypadku abonamentów usługa fakturowana jest "z góry". Okresy rozliczeniowe wykazane na fakturach często nie pokrywają się z miesiącami kalendarzowymi - obejmują część miesiąca oraz część miesiąca następującego po nim. Okresy rozliczeniowe mogą być także dłuższe niż trzydziestodniowe. W podobny sposób wystawiono także faktury VAT na przełomie roku 2003 i 2004 - jeden okres rozliczeniowy obejmował część grudnia 2003 r. i część stycznia 2004 r.

W jaki sposób należy rozpoznać moment powstania przychodu należnego dla usług telekomunikacyjnych świadczonych przez Spółkę na przełomie roku 2003 i 2004 w związku z wejściem w życie od dnia 1 stycznia 2004 r. zmian w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności dla następujących sytuacji:

1. Fakturę VAT dotyczącą roku 2003 i 2004 (np. abonament za okres od 1 grudnia 2003 r. do 30 kwietnia 2004 r.) wystawiono w roku 2003 z terminem płatności w roku 2003. Część z kwoty faktury za okres 1 - 31 grudnia 2003 r. zaksięgowano w 2003 r. w przychody roku 2003.

2. Fakturę VAT dotyczącą roku 2003 i 2004 (np. abonament za okres od 20 grudnia 2003 r. do 19 stycznia 2004 r.) wystawiono w roku 2003 z terminem płatności w roku 2004. Część z kwoty faktury za okres 20 - 31 grudnia 2003 r. zaksięgowano w 2003 r. w przychody roku 2003.

3. Fakturę VAT dotyczącą roku 2003 i 2004 (np. za usługi telekomunikacyjne wykonane od 16 grudnia 2003 r. do 15 stycznia 2004 r. oraz abonament za okres od 16 stycznia 2004 r. do 15 lutego 2004 r.) wystawiono w roku 2004. Część z kwoty faktury za okres 16 - 31 grudnia 2003 r. zaksięgowano w przychody roku 2003 jako rezerwę na przychody.

4. Faktury korygujące wystawione w roku 2004.

Zdaniem Podatnika, przychody w odniesieniu do przedstawionych sytuacji należy rozpoznawać w następujący sposób:

Ad. 1 - przychody należy rozpoznawać tak jak w roku 2003 tzn. odpowiednio do okresu, którego dotyczą, czyli dla stycznia w styczniu, dla lutego w lutym itd.

Ad. 2 - przychody należy rozpoznawać tak jak w roku 2003 tzn. odpowiednio do okresu, którego dotyczą, czyli dla stycznia w styczniu, dla lutego w lutym itd.

Ad. 3 - przychód należy rozpoznawać w miesiącu, w którym przypada termin płatności faktury VAT z wyłączeniem tych przychodów, które zostały rozpoznane w roku 2003 (czyli usługi telekomunikacyjne za okres do 31 grudnia 2003 r.)

Ad. 4 - przychód/korektę przychodu należy rozpoznawać według miesiąca daty wystawienia faktury korygującej.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane(...).
W myśl art. 12 ust. 3a pkt 2 tej ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się (...) dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło wykonanie usługi. Wobec tego w sytuacji opisanej w pierwszym i drugim zapytaniu dotyczącym faktur VAT wystawionych w 2003 r., przychody należne zgodnie z art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. powstały w 2003 r. Ustawodawca bowiem wyraźnie powiązał powstanie przychodu należnego z momentem wystawienia faktury lub rachunku (które w opisywanych przypadkach zostały wystawione w 2003 r.).

Z dniem 1 stycznia 2004 r. weszła w życie ustawa z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957). Mocą art. 1 pkt 7 lit. d) tej ustawy w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dodano ust. 3d, który reguluje datę powstania przychodów należnych przy określonego rodzaju tzw. usługach ciągłych. Zgodnie z art. 12 ust. 3d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r. w przypadku rozliczeń z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych - za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
Zatem w sytuacji opisanej w trzecim zapytaniu (fakturę wystawiono w 2004 r.), o ile z faktury nie wynika termin płatności, przychód należny powstał w 2004 r. w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

W przypadku wystawionych w 2004 r. faktur korygujących wynikających z pomyłki, Spółka powinna dokonać korekty przychodów podatkowych rozpoznawanych pierwotnie - jako przychodów należnych tego okresu.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych powyżej zdarzeń. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Interpretacja obowiązuje do czasu zmiany przepisów. Organ podatkowy nie ma obowiązku informowania Podatnika o takiej zmianie.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy na podstawie art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie siedmiu dni od daty doręczenia postanowienia.