POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 01.02.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko w części dotyczącej momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń za miesiąc styczeń 2005 r. oraz składek na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę jest prawidłowe z zastrzeżeniem zawartym w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Spółka w miesiącu styczniu 2005 r. dokonała wypłaty wynagrodzenia (pensji) w kwocie netto, dotyczącego tego miesiąca. W związku z powyższym za miesiąc styczeń 2005 r. Spółka sporządza deklarację ZUS w której wykazane zostanie między innymi zobowiązanie z tyt. składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, które finansowane są przez płatnika tych składek czyli Spółkę. Termin płatności zobowiązania przypada na 15.02.2005 r. Spółka zakłada, iż zobowiązanie z powyższego tytułu uiści w miesiącu listopadzie 2005 r. bądź w kwietniu 2006 r. Zdaniem Spółki wypłacone w miesiącu styczniu 2005 r. wynagrodzenia netto będą stanowić koszt uzyskania przychodu miesiąca stycznia 2005 r., natomiast składki na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych zadeklarowane w deklaracji ZUS za miesiąc styczeń 2005 r. będą kosztem podatkowym w momencie ich zapłaty.

Kwestię zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłaconych przez podatnika wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części pokrywanej przez pracodawcę reguluje znowelizowany przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 i dodany pkt 57a oraz art. 16 ust. 7d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodu niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych przez zakład pracy. Ponadto na podstawie dodanego pkt 57a do art. 16 ustawy do kosztów uzyskania przychodów nie można również zaliczyć nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt. 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek. Również art. 16 ust. 7d ustawy stanowi, iż przepis ust. 1 pkt 57a z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 40 stosuje się odpowiednio do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
Oznacza to, że od 1 stycznia 2005 r. wszelkie wynagrodzenia, świadczenia i inne należności wypłacane np. na podstawie umowy o pracę, o dzieło, zlecenia można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodu dopiero z chwilą faktycznej ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji. Dotyczy to również składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracodawcę jak również składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. A zatem odnosząc się do przedstawionej w piśmie sytuacji wypłacone w styczniu wynagrodzenia w kwocie brutto obejmujące też potrącone przez płatnika składki stanowić będą koszt uzyskania przychodu z chwilą faktycznej wypłaty pracownikowi tj. w miesiącu styczniu 2005 r. natomiast składki na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez pracodawcę, Spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodu po zapłaceniu tych składek, tj. w miesiącu listopadzie 2005 r. bądź kwietniu 2006 r.
Tak więc koszt uzyskania przychodu w momencie wypłaty wynagrodzeń pracownikom stanowić będzie wynagrodzenie brutto, a nie jak w swoim zapytaniu zawarł Podatnik - wynagrodzenie netto.

Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego informuje, iż w przypadku niewpłacenia w obowiązujących terminach lub wpłacenia w niepełnej wysokości podatków, opłat i innych należności, do których stosuje się przepisy Działu III cyt. wyżej ustawy Ordynacja podatkowa oraz należności pieniężnych o których mowa w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 1998 r. Nr 137, poz. 882 ze zm.), zobowiązania te podlegać będą egzekucji administracyjnej na podstawie przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2002 r. Nr 110, 968 ze zm.).

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.