POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 01.02.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne pokrywane przez pracownika oraz zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia za miesiąc styczeń 2005 r. nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Spółka w miesiącu styczniu 2005 r. dokonała wypłaty wynagrodzenia (pensji), dotyczącego tego miesiąca. W związku z powyższym za miesiąc styczeń 2005 r. Spółka sporządza deklarację ZUS w której wykazane zostanie między innymi zobowiązanie z tyt. składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, które finansowane są przez pracownika. Termin płatności zobowiązania przypada na 15.02.2005 r. Spółka zakłada, iż zobowiązanie z powyższego tytułu uiści w miesiącu listopadzie 2005 r. bądź w styczniu 2006 r. Zdaniem Spółki zapłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki w części dotyczącej składek które pokrywa pracownik stanowić będą koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty tj. w miesiącu listopadzie 2005 r. bądź styczniu 2006 r. Również od wypłaconego wynagrodzenia Spółka pobiera zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych i sporządza deklarację podatkową za miesiąc styczeń 2005 r. Termin płatności tego podatku przypada na 20 lutego 2005 r. Spółka zakłada również, że zobowiązanie z tego tytułu uiści w miesiącu listopadzie 2005 r. lub kwietniu 2006 r. Zdaniem Spółki podatek dochodowy od osób fizycznych stanowił będzie koszt uzyskania przychodu w momencie zapłaty.

Kwestię zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłaconych przez podatnika wynagrodzeń reguluje znowelizowany przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, 960 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodu niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych przez zakład pracy. Składki na ubezpieczenia społeczne, w części finansowanej przez pracownika, zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, składki na ubezpieczenia zdrowotne oraz inne potrącenia stanowią element wynagrodzenia. A zatem na podstawie zacytowanego powyżej przepisu art. 16 ust. 1 pkt 57 pracodawca może obciążyć koszty podatkowe kwotą wynagrodzenia brutto w momencie faktycznej wypłaty tego wynagrodzenia lub postawienia go do dyspozycji pracownika. Oznacza to, że składki na ubezpieczenie społeczne w części pokrywanej przez pracownika i składki zdrowotne, zaliczki na podatek dochodowy będą stanowić koszt uzyskania przychodu w miesiącu w którym wynagrodzenie to zostanie wypłacone.

Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego informuje, iż w przypadku niewpłacenia w obowiązujących terminach lub wpłacenia w niepełnej wysokości podatków, opłat i innych należności, do których stosuje się przepisy Działu III cyt. wyżej ustawy Ordynacja podatkowa oraz należności pieniężnych o których mowa w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 1998 r. Nr 137, poz. 882 ze zm.), zobowiązania te podlegać będą egzekucji administracyjnej na podstawie przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2002 r. Nr 11, 968 ze zm.).

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe pouczenie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.