P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r., Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze uznaje za prawidłowe stanowisko O. Sp. z o.o. z siedzibą w Zielonej Górze zawarte we wniosku z dnia 24 lutego 2005 r., dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów danego miesiąca wynagrodzeń brutto pracowników.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 24 lutego 2005 r. podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z zapytaniem co do możliwości zaliczenia w koszty danego miesiąca wynagrodzeń brutto pracowników, mimo że zakład pracy, jako płatnik, dokonał potrącenia składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracownika i zaliczki na podatek dochodowy i przekaże je dopiero odpowiednio do 15-go i 20-go dnia następnego miesiąca.

W treści ww. wniosku Spółka poinformowała, że wynagrodzenie zostało wypłacone do końca danego miesiąca.

Odnosząc się do powyższego Naczelnik tut. Urzędu informuje, że w powyższym stanie faktycznym nie ma zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tyt. określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, nie uważa się za koszt uzyskania przychodu.

W sytuacji kiedy wynagrodzenie zostało pracownikom wypłacone (postawione do dyspozycji), a tym samym zostało zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, kosztem staje się także część wynagrodzenia, która jest „strącona” pracownikowi w formie składki ubezpieczeniowej, czy zaliczki na podatek dochodowy.

Wymienione przepisy art. 16 ust. 57 dotyczą tylko tych składników wynagrodzeń, które podlegają wypłacie pracownikowi. Np. zaliczka na podatek dochodowy nie podlega wypłacie pracownikowi i dlatego tej części wynagrodzenia nie dotyczy omawiany przepis.

Należałoby jednak podkreślić, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57a przedsiębiorca nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów nieopłaconych do ZUS składek, jedynie w części finansowanej przez płatnika składek.

Biorąc pod uwagę powyższe Spółka ma prawo zaliczyć do danego miesiąca wynagrodzenie brutto pracownika wypłacone do końca danego miesiąca.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje jak niżej:

• powyżej przedstawiona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,
• zgodnie z art. 14b cytowanej wyżej ustawy – Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu ich zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia, za pośrednictwem tut. organu podatkowego.