Interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
US 1472/ROP1/423- 6/05/AW
z 17 lutego 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
US 1472/ROP1/423- 6/05/AW
Data
2005.02.17
Autor
Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Sprzedaż nieruchomosci i praw majątkowych
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
likwidacja działalności
objęcie (nabycie) akcji
opłata za użytkowanie wieczyste
składniki majątkowe
Pytanie podatnika
Spółka otrzyma po zakończeniu procesu likwidacyjnego YYY S.A, majątek tej Spółki, składający się z prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz środków pieniężnych. W związku z takim sposobem nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu - co będzie stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie dalszego zbycia tego prawa?.
POSTANOWIENIE Na podstawie art.14a § 1 w związku z art.14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 – tekst jednolity) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 07.01.2005r. (data wpływu do tutejszego Urzędu Skarbowego 10.01.2005r.) postanawia uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe. UZASADNIENIE Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka XXX Sp. z o.o. (XXX) która posiada 100% akcji „YYY” S.A. otrzyma po zakończeniu procesu likwidacyjnego YYY S.A, majątek tej Spółki, składający się z prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz środków pieniężnych. W związku z takim sposobem nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu, pojawiło się pytanie, co będzie stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie dalszego zbycia tego prawa.... Zdaniem podatnika kosztem uzyskania przychodów będą wydatki poniesione przez XXX Sp. z o.o. na nabycie akcji YYY S.A. pomniejszone o wartość środków pieniężnych uzyskanych w ramach podziału likwidowanego majątku YYY SA. Naczelnik Drugiego MUS po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami informuje co następuje: Podatnik otrzymał prawo wieczystego użytkowania gruntu w związku z likwidacją Spółki, której 100% akcji posiadał. Nie było to więc nieodpłatne nabycie. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt. 3 ustawy o p.d.o.p. do przychodów nie zalicza się m.in. wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej – w części stanowiącej koszt nabycia tego majątku.W związku z powyższym gdy wartość majątku wydanego akcjonariuszowi (Podatnikowi) w związku z likwidacją Spółki jest równa lub niższa od wartości po jakiej podatnik nabył majątek – nie uzyska on dochodu podlegającego opodatkowaniu. Przychód został zgodnie z zapisem art. 12 ust. 4 pkt. 3 ustawy o p.d.o.p. skorygowany od razu o równowartość wydatków na nabycie tego majątku.W takim przypadku, do kwoty stanowiącej równowartość kosztów nabycia tego majątku w momencie odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania, nie ma zastosowania art. 15 ust. 1i ustawy o p.d.o.p. Stanowisko to jest zgodne z przedstawionym w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr PD-005U-753/04/ER z 31.12.2004r. wydanym na podstawie art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej.Zdaniem Spółki Dyrektor Izby Skarbowej nie wyjaśnił jednakże co w takim przypadku może być uznane za koszt uzyskania przychodu. W tej sytuacji Naczelnik Drugiego MUS zauważa, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów określonych w art. 16 ust. 1. Tak więc wydatki na nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntów stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie zbycia tego prawa - art. 16 ust. 1 pkt. 1a ustawy o p.d.o.p. W przypadku nabycia prawa wieczystego użytkowania – jako majątku otrzymanego w związku z likwidacją Spółki YYY SA w której podatnik ma udziały – wydatkiem na nabycie prawa wieczystego użytkowania będzie kwota odpowiadająca wydatkom na nabycie akcji YYY SA. Natomiast zdaniem Naczelnika Drugiego MUS wydatki te nie powinny być korygowane o wartość środków pieniężnych otrzymanych przy likwidacji majątku YYY SA – gdyż w świetle art. 10 ust. 1 pkt. 3 ustawy o p.d.o.p. – zwiększają one już wcześniej podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym u podatnika przy ustalaniu dochodu otrzymanego w związku z likwidacją majątku YYY SA. W związku z powyższym Naczelnik Drugiego MUS postanowił jak w sentencji. Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia.Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.