Interpretacja Łódzkiego Urzędu Skarbowego
ŁUS-II-2-423/62/05/AG
z 17 czerwca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
ŁUS-II-2-423/62/05/AG
Data
2005.06.17
Autor
Łódzki Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
wynagrodzenie za pracę
Pytanie podatnika
Czy wynagrodzenie przyznane członkom zarządu z tytułu uczestnictwa w roku 2004 w Zarządzie Spółki należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu 2004r. czy dopiero 2005r. ?
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wynagrodzenia przyznanego członkom zarządu z tytułu uczestnictwa w roku 2004 w Zarządzie Spółki na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku. Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie informacji, czy wynagrodzenie przyznane członkom zarządu z tytułu uczestnictwa w roku 2004 w Zarządzie Spółki należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu 2004r. czy dopiero 2005r. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, w dniu 7.01.2004r. podjęto dwie uchwały w przedmiocie przyznania dwóm członkom zarządu wynagrodzenia z tytułu uczestnictwa w Zarządzie Spółki w 2004r. Z podjętych uchwał wynika, iż przyznanie rocznego wynagrodzenia z w/w tytułu przysługuje odpowiednio 7% dla jednego i 15 % dla drugiego członka z zysku brutto wypracowanego przez Spółkę, pomniejszonego o nierozliczone straty z lat ubiegłych. Wypłata wynagrodzenia nastąpić miała po sporządzeniu sprawozdania finansowego za 2004r. nie później jednak niż do dnia 31.05.2005r. Zdaniem wnioskodawcy ustalenie podstawy opodatkowania za 2004r. występuje w oparciu o przepisy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31.12.2004r. przy uwzględnieniu zasady memoriału. Sposób rozliczenia wynagrodzeń należnych w roku podatkowych, a wypłacanych w kolejnym roku podatkowym uregulowany był w art. 185 ust. 4 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2004r. Przepis ten nakazuje potrącanie kosztów uzyskania przychodu w tych latach, których koszty te dotyczą, potrącanie kosztów poniesionych w latach poprzednich roku podatkowego, lecz dotyczące przychodów roku poprzedniego, a także potrącanie kosztów określonych co do rodzaju i kwoty, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe - wówczas są potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, iż dyspozycja zawarta w art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu "niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 200r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy". Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 7 wskazanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody otrzymane przez osoby nienależnie od sposobu ich powołania należące do składu zarządu, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Do tych źródeł przychodów należy więc zaliczyć wynagrodzenie członków zarządu przyznane z tytułu uczestnictwa w Zarządzie Spółki w 2004r. Reasumując, Spółka może zaliczyć wynagrodzenia członków zarządu do kosztów uzyskania przychodu tego roku podatkowego, w którym wynagrodzenia te zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji, lecz nie wcześniej niż przed 07.01.2004r., tj. datą podjęcia uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia o przyznanie wynagrodzenia członkom zarządu. W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku Spółki jest nieprawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.