Pismem z 20.06.2005 r. Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów o podatku od towarów i usług w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:

Spółka prowadzi działalność produkcyjną i handlową. W celu zwiększenia sprzedaży bierze udział w targach branżowych i organizuje akcje promocyjne podczas których potencjalnym i faktycznym kontrahentom przekazywane są materiały promocyjne w postaci koszulek, czapek i innych towarów opatrzonych logo Spółki. Materiały te mają jednostkową cenę nabycia przekraczającą 5 zł. Są one przekazywane także przez przedstawicieli handlowych Spółki i dealerów podczas spotkań z potencjalnymi klientami. Powyższe działania są więc ściśle związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:

Czy przekazanie potencjalnym i faktycznym kontrahentom materiałów promocyjnych, których cena jednostkowa przekracza 5 zł nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Według stanowiska Spółki, przekazanie towarów w postaci w/w materiałów reklamowych z logo Spółki potencjalnym i faktycznym kontrahentom, jako czynność związana z prowadzeniem przedsiębiorstwa, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z poźn. zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 2 cyt. ustawy przez dostawę towarów, rozumie się także przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, tj.:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników itd.,
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny,jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Analiza art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT wskazuje, że opodatkowaniu VAT, jako odpłatna dostawa towarów podlega również wszelkie przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa - w formie prezentów (darowizn) przekraczających małą wartość oraz niemających statusu próbek - na cele wiążące się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności, w całości lub w części.

Jednakże powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacji oraz prezentów o małej wartości i próbek.

Przez prezenty o małej wartości, stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Prezenty o małej wartości nie podlegają opodatkowaniu, jeżeli ich wartość przekazana jednej osobie nie przekracza w roku podatkowym kwoty 100 zł pod warunkiem jednak, że podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym te prezenty przekazano. Brak takiej ewidencji powoduje, że jedynie prezenty o wartości do 5 zł nie są opodatkowane. Wszystkie prezenty o wartości wyższej podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka przekazuje nieodpłatnie swoim potencjalnym i faktycznym kontrahentom towary (koszulki, czapki, itp. opatrzone logo firmy), których cena jednostkowa przekracza 5 zł, nie prowadzi przy tym odpowiedniej ewidencji, a zatem czynność ta stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy nie podziela stanowiska Strony w tym zakresie, stąd też postanowił jak w sentencji

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Interpretacja niniejsza wiąże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).
Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.