POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana ..., z dnia 09.10.2005r. (data wpływu do US 10.10.2005r.), dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków na studia podyplomowe na kursie EMCI, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10.10.2005r. Pan ... wystąpił do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji , co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika:

"Prowadzę samodzielną działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń tekstów i rozmów oraz nauki języków obcych, opodatkowaną na ogólnych zasadach. Jestem lektorem w szkole języków obcych oraz dokonuję tłumaczeń tekstów i rozmów. Tłumaczenia rozmów stanowią znikomy procent przychodów uzyskiwanych z tłumaczeń pisemnych. W październiku br. podjąłem studia podyplomowe na kursie EMCI (European Masters In Conference Interpreting - Europejski Kurs Tłumaczeń Konferencyjnych).Za pierwszy semestr kursu poniosłem wydatek w wysokości 6.000 zł udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez Uniwersytet z datą 05.10.2005r...".

Pytanie Podatnika:

Czy koszty związane ze studiami podyplomowymi na kursie EMCI stanowią koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej ?

Stanowisko Podatnika:

"...Prowadząc działalność gospodarczą odnoszę wydatki do kosztów uzyskania przychodów uwzględniając uregulowania wynikające z art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm). Przepis ten stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy. Kurs EMCI podniesie moje kwalifikacje zawodowe, wpływając bez wątpienia na uzyskiwanie przeze mnie większych przychodów z zakresu tłumaczeń ustnych. Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy, określającym wydatki nie uznane za koszt uzyskania przychodów. Wobec powyższego uważam, że koszty związane ze studiami podyplomowymi na kursie EMCI stanowią koszty uzyskania moich przychodów".

Stanowisko organu podatkowego:

Zgodnie z zasadą wymienioną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

W powołanym art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie, jakie konkretne koszty mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Wskazuje jedynie określone cechy, jakie musi spełniać dany koszt, aby mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów. Celem kosztu powinno być osiągnięcie przychodu, wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 23 ust. 1 w/w ustawy oraz musi zostać poniesiony i odpowiednio udokumentowany stosownie do postanowień zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Zgodnie z powyższym nie każdy wydatek może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, lecz jedynie taki, który ma na celu wygenerowanie przychodów z danego źródła przychodów. W przypadku źródła przychodów jakim jest prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej można przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów należy zatem ocenić jego związek przyczynowo - skutkowy z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodów. Należy podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik poniósł wydatki na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, związane ze studiami podyplomowymi na kursie EMCI (Europejski Kurs Tłumaczeń Konferencyjnych). Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń tekstów i rozmów, a zdobyte kwalifikacje wpłyną "bez wątpienia" na uzyskiwane przychodu.

W powyższej sytuacji zasadne jest przyjęcie, iż kształcenie Podatnika i związane z tym wydatki, zmierzają i mogą wpłynąć na zwiększenie przychodów z prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej. Zatem w przestawionym stanie faktycznym związek przyczynowo -skutkowy zachodzi (lub zajdzie w przyszłości).

Jednocześnie wydatki tego rodzaju nie zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez co poniesione przez Podatnika wydatki na doskonalenie zawodowe stanowić będą koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe, w przedstawionym stanie faktycznym wydatek poniesiony przez Podatnika związany ze studiami podyplomowymi na kursie EMCI stanowić będzie koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem stanowisko Strony jest prawidłowe.

Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dnia od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 w/w ustawy). Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w znakach opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł. Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.