Z treści wniosku wynika, że wynagrodzenia dla pracowników za listopad 2005 r. Przedsiębiorstwo wypłaciło w grudniu 2005 r. Składki ZUS od w/w wynagrodzeń Spółka zapłaciła do ZUS w grudniu 2005 r., mimo że termin ich płatności przypadał na styczeń 2006 r. Spółka zaliczyła wynagrodzenia w koszty uzyskania przychodu grudnia 2005 r.

Spółka stoi na stanowisku, iż w świetle obowiązującej treści art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) składki ZUS powinno zaliczyć się w koszty miesiąca grudnia 2005 r.

Rozpatrując wniosek podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub nie postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów także nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Z brzmienia powołanego wyżej przepisu jasno wynika, że kosztami podatkowymi są tylko te składki, które zostały zapłacone do ZUS. Oznacza to, że świadczenia te mają być zaliczone do kosztów miesiąca, w którym zostały wypłacone bądź postawione do dyspozycji. Bez znaczenia jest zatem miesiąc, którego one dotyczą oraz termin ich płatności. Ewentualny wcześniejszy termin dokonania zapłaty należnych składek spowoduje czasowe przesunięcie i wcześniejsze zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów pracodawcy.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.