Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn, zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani xxxz dnia 27 lutego 2006 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku dotyczącego pojęcia tytułu prawnego

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży stwierdza, że postanowienie sadu o stwierdzeniu nabycia spadku (pod warunkiem, iż budynek mieszkalny stanowił część masy spadkowej spadkodawcy) stanowi tytuł prawny, od którego uzależnione jest prawo do dokonania odliczenia poniesionych wydatków na remont modernizację budynku mieszkalnego od podatku.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 27 lutego 2006 roku zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łomży z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącego pojęcia tytułu prawnego.

Strona we wniosku przedstawiła następujący stan faktyczny

"Stan faktyczny podatnika:
W 2005 roku Podatnik - osoba fizyczna, dokonała wydatków w wys. 3.000,00 zł. na remont budynku mieszkalnego, stanowiącego przedmiot współwłasności na podstawie Postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku po jednym z rodziców.
W Postanowieniu Sądu stwierdzono, że spadek ( budynek mieszkalny ) nabyli:
- żona spadkodawcy �w 1/4 części,
- każde z dzieci spadkodawcy � po 3/16 części.
W związku z powyższym Podatnik nabył 3/16 części po zmarłym ojcu.
Pytanie:
Czy Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku jest odpowiednim tytułem prawnym do budynku, aby odliczyć wydatki na remont?

Własne stanowisko:

Odnośnie tytułu prawnego do lokalu, w przepisach ustawy brak jest bliższego zdefiniowania pojęcia "tytuł prawny do zajmowanego budynku lub lokalu mieszkalnego".
W wyroku NSA z dnia 16 maja 1996 r., sygn. akt SA/Sz 2089/95, w którym przedmiotem analizy był problem tytułu prawnego Sąd stwierdził między innymi, iż przepis regulujący ulgę remontową nie precyzuje jaki tytuł prawny do lokalu ma posiadać osoba ubiegająca się o ulgę.
Z czego należy wyprowadzić wniosek, że za tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego uważa się między innymi:
- akt własności,
- decyzję administracyjną,
- umowę użyczenia.
- umowę najmu lub dzierżawy,
- umowę podnajmu lub poddzierżawy,
- dowód stwierdzający nabycie w drodze kupna, spadku lub darowizny.
Skutkiem zastosowania wyżej wymienionych przepisów na gruncie prawa podatkowego w mojej ocenie jest:
możliwość odliczenia od podatku dochodowego w 2005 roku- 19% wydatków na remont budynku mieszkalnego w ramach limitu 5.670,00 zł., na podstawie tytułu prawnego jakim jest Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku."

Ocena prawna

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W myśl art. 12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz.1956 ze zm.), wydatki, o których mowa w art.27a ust.1 pkt.1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt.1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.

Stosownie zaś do treści art. 27a ust 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, podatek dochodowy od osób o których mowa w art. 3 ust.1 obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, utworzonej na podstawie odrębnych przepisów.

Jak z powyższego wynika podatnik, który korzysta z odliczenia poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe związane z remontem - modernizacją budynku mieszkalnego wydatków powinien posiadać tytuł prawny do budynku lub lokalu mieszkalnego, w którym przeprowadzono remont.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęcia tytuł prawny, jednakże oczywistym jest, iż uprawnienie osoby do zajmowania lokalu musi być określone na podstawie stosownych przepisów prawnych.

Zgodnie z utrwaloną, linią orzecznictwa NSA za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się między innymi:
� akt własności lokalu lub budynku mieszkalnego,
� umowę najmu lub dzierżawy,
� przydział lokalu (decyzja),
� umowę użyczenia,
� umowę podnajmu lub poddzierżawy,
� inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Tytuł prawny, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych może stanowić również postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku (pod warunkiem, że budynek mieszkalny stanowił część masy spadkowej spadkodawcy).

Rodzaje wydatków mieszczących się w zakresie ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zawiera Rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia wydatków na remont i modernizację budynku/lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).

Reasumując powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży stwierdził, że w opisanym we wniosku stanie faktycznym stanowisko zaprezentowane przez Stronę dotyczące pojęcia tytułu prawnego jest prawidłowe.

Dodatkowo informuję, że:

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja powyższa przestanie być aktualna, jeżeli przepis prawa obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia zostanie zmieniony lub przestanie obowiązywać.

Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla Strony; wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa).

Na postanowienie niniejsze służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łomży, w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie na postanowienie organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa. W przypadku wniesienia odwołania należy dołączyć znaki opłaty skarbowej, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 roku o opłacie skarbowej (t.j. Dz. U. z 2004 roku Nr 253, poz. 2532). Wysokość tej opłaty określona jest w "Szczegółowym wykazie przedmiotów opłaty skarbowej, stawek oraz zwolnień" stanowiącym załącznik do tej ustawy.