POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r -Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r Dz.U. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX S. A. ze stycznia 2006r żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika,

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do przychodów podatkowych przychodów z tytułu nieodpłatnego korzystania z urządzeń dozujących udostępnionych Spółce przez inna firmę - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Spółka XXX S.A. złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

We wniosku jw. Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny: XXX Spółka Akcyjna z siedzibą w P. zawarło umowę z firmą posiadającą siedzibę w USA na dostawy środka chemicznego. Dostawy te są rozliczane na podstawie faktur zakupu oraz dokumentów celnych. Na mocy dodatkowej umowy firma ta udostępniła Spółce XXX aparaturę dozującą ten środek potrzebną do wtryskiwania środka redukującego opory. Sprzęt dozujący wraz z kontenerami do przechowywania w/w materiału zostały dostarczone do XXX S.A. na zasadzie importu tymczasowego i pozostaną na terytorium Polski na czas obowiązywania umowy. Firma amerykańska zainstalowała sprzęt wtryskowy wraz z kontenerami w kilku zestawach w różnych miejscach na terenie rurociągu będącego własnością XXX. Za część tych zestawów ustalono cenę za wynajem urządzeń i rozliczenie następuje na podstawie faktury wystawionej przez amerykańskiego kontrahenta. XXX S.A. w tym przypadku rozpoznaje obowiązek podatkowy z tytułu importu usług i nalicza podatek VAT należny oraz naliczony zgodnie z obowiązującymi przepisami. Dodatkowo według zapisów umownych kilka zestawów jest udostępnionych nieodpłatnie.

Na podstawie art. 12 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 r. Nr 54 poz.654 ze zm.) spółka ustala przychód z tytułu nieodpłatnego korzystania z urządzeń dozujących na podstawie ceny wynikającej z umowy, w wysokości ustalonej przez obie strony tak jak za pozostałe, płatne wynajmowane zestawy. Powyższa czynność jest rozpoznawana jako import nieodpłatnych usług i jest dokumentowana fakturą wewnętrzną ze stawką 22% VAT należnego. W tej sytuacji spółka wskazuje, że jest zobowiązana do wykazania podatku VAT należnego w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym wystawiono fakturę, choć w przypadku odpłatnego importu usług rozliczenie podatku VAT nie ma wpływu na miesięczne rozliczenie (samonaliczenie podatku VAT). Zapytanie podatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczy udzielenia odpowiedzi:

Czy Spółka słusznie zalicza tę usługę do przychodów w świetle podatku dochodowego od osób prawnych?

W przedmiotowym wniosku Spółka zaprezentowała swoje stanowisko jak niżej:

Zdaniem Spółki słusznie kwalifikuje Ona tą usługę do przychodów, gdyż wynika to wprost z normy prawnej zawartej w art. 12.1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 54 póz. 654 ze zm.). Wątpliwość Spółki wzbudza fakt, iż Spółka nie ponosi żadnych kosztów związanych z funkcjonowaniem nieodpłatnie udostępnionych dozowników. Wszelkie koszty ich utrzymania i naprawy ponosi firma amerykańska, która uwzględnia w swoim rozliczeniu podatkowym na terenie USA.

Biorąc pod uwagę przestawiony powyżej stan faktyczny, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), do przychodów zalicza się m. in. wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Użytkowanie nieodpłatnie urządzeń będących własnością innej firmy, o którym mowa w przedmiotowym wniosku, stanowi dla XXX S.A. przychód z tytułu otrzymanych nieodpłatnie świadczeń, wymieniony w art. 12 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy. Sposób wyceny wartości przychodu z tego tytułu określono w art. 12 ust.6 ustawy jak wyżej. Zgodnie z unormowaniami tego przepisu wartość nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców,
2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu,
3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu,
4. w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Z sytuacji przedstawionej w złożonym wniosku wynika, że Spółka użytkuje przekazany jej sprzęt dozujący wraz z kontenerami odpłatnie a kilka zestawów tego samego sprzętu udostępniona jest Spółce nieodpłatnie. W związku z powyższym wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń w postaci nieodpłatnego użytkowania urządzeń, które należy zaliczyć do przychodów podatkowych Spółki, może być ustalona na podstawie zastosowanych cen zakupu za urządzenia udostępnione odpłatnie, co zgodne jest z przywołanymi powyżej przepisami art. 12 ust. 6 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym organ podatkowy potwierdza prawidłowość stanowiska Spółki przedstawionego w piśmie.

Odnośnie natomiast poruszonego przez Spółkę zagadnienia, iż nie ponosi ona żadnych kosztów związanych z funkcjonowaniem nieodpłatnie udostępnionych urządzeń to powyższe nie ma wpływu na obowiązek ujęcia wartości nieodpłatnie otrzymanych świadczeń do przychodów podatkowych spółki - wynikający z przytoczonego powyżej przepisu art. 12 ust.1 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odpowiedź w zakresie interpretacji prawa podatkowego dotycząca podatku od towarów i usług udzielona zostanie odrębnym postanowieniem.