P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony, z dnia 11.10.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 12.10.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.1.czy w wyniku podziału przez wydzielenie zarówno majątek przejmowany (w spółce wydzielonej) oraz majątek pozostający w Spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,2.czy spółka wydzielona w wyniku podziału może kontynuować dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, tak jakby wydzielenie jej nie miało miejsca,Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że wspólnikami Spółki są aktualnie dwie osoby fizyczne podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W tej chwili planowana jest sprzedaż części udziałów innej osobie prawnej. Działalność Spółki polega na przedstawicielstwie producentów zagranicznych w zakresie sprzedaży samochodów specjalistycznych oraz sprzętu ratowniczego, produkcji sprzętu ratowniczego, wydzierżawianiu nieruchomości własnej osobom trzecim. Spółka posiada również udziały w innych spółkach kapitałowych, poniosła nakłady na nieruchomość wspólnika, rozliczane z czynszem z tytułu dzierżawy nieruchomości oraz posiada aktywa płynne (w tym gotówkę). Uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółka zostanie podzielona poprzez wydzielenie, stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ksh. Podział majątku Strony zostanie dokonany przez przeniesienie części majątku Spółki na istniejącą spółkę oraz na nowozawiązaną spółkę z o. o. (spółkę wydzieloną). Zgodnie z planem podziału Spółka przejmie działalność gospodarczą polegającą na przedstawicielstwie producentów zagranicznych w zakresie sprzedaży samochodów specjalistycznych oraz sprzętu ratowniczego, a także składniki majątku związane z tą działalnością. Spółka wydzielona przejmie natomiast pozostałą działalność gospodarczą, tj. produkcję sprzętu ratowniczego oraz wydzierżawianie nieruchomości własnej osobom trzecim, a także pozostałe składniki majątku, tj. udziały w innych spółkach kapitałowych, poniesione nakłady na nieruchomość wspólnika, rozliczane z czynszem z tytułu dzierżawy nieruchomości, posiadane aktywa płynne (w tym gotówkę). Po dokonanym podziale wspólnicy staną się automatycznie wspólnikami Spółki dzielonej oraz wspólnikami spółki wydzielonej. W wyniku podziału przez wydzielenie nie zostaną dokonane dopłaty w gotówce, o których mowa w art. 529 § 3 ksh.Spółka stoi na stanowisku, iż zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w Spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Spółki zarówno majątek przejmowany, jak i majątek pozostający w Spółce są wyodrębnione organizacyjnie i finansowo. Organizacyjne wyodrębnienie polega na tym, iż określoną działalnością w Spółce zajmują się ściśle wyznaczone osoby, w których zakresie obowiązków leży zajmowanie się daną sferą działalności Spółki. Finansowe wyodrębnienie polega na tym, iż plan kont Strony pozwala na ustalenie wyniku Spółki w każdej z tych działalności. Ponadto zarówno składniki majątku przejmowanego oraz pozostającego w Spółce mają możliwość samodzielnego funkcjonowania po wydzieleniu. W ocenie Strony nie ma znaczenia, że wyodrębnienie nie polega na istnieniu oddziału, ponieważ w Spółce można wydzielić dwa odrębne zespoły majątkowe, które po podziale będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa. Strona powołuje się ponadto na informację Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 21.09.2004r., znak US72/ROP1/423/628/04AW, oraz interpretację tamtejszego organu z dnia 12.06.2006r., znak 1472/ROP1/423-127/179/06/MC.

Jeżeli chodzi o kwestię odpisów amortyzacyjnych, to w ocenie Strony podmiot wydzielony powstały po podziale Spółki będzie mógł kontynuować dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, tak jakby wydzielenie nie miało miejsca, tzn. kontynuować odpisy amortyzacyjne z uwzględnieniem ich dotychczasowej wysokości oraz przyjętej wysokości amortyzacji. Strona powołuje się przy tym na art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym w razie podziału podmiotów wartość początkową środków trwałych oraz wartość niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu podzielonego, z zastrzeżeniem art. 16g ust. 19. Stosownie do tego artykułu, przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Spółka wskazuje więc, że skoro spółka wydzielona stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych w w/w sposób.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Spółka ma zostać przekształcona stosownie do przepisów Tytułu IV Działu II ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Stosownie do art. 528 § 1 tejże ustawy spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). W prawie podatkowym problematykę sukcesji praw i obowiązków przekształcanych podmiotów reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z art. 93c § 1 tejże ustawy osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Przepis ten ma zastosowanie na podstawie art. 93c § 2 cyt. ustawy, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Z powyższych przepisów wynika, iż podmioty powstałe w wyniku podziału przez wydzielenie przejmują prawa i obowiązki podatkowe podmiotu dzielonego dotyczące składników majątkowych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Z powyższego wynika, iż o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić, jeżeli spełnione są następujące kryteria:istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, który wyodrębniony jest organizacyjnie lub finansowo,składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,mogą stanowić samodzielne przedsiębiorstwo realizujące te zadania.Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż dana część składników przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że do nadzorowania poszczególnych rodzajów działalności wyznaczone są konkretne osoby, co wskazuje, iż takie wyodrębnienie ma w tym przypadku miejsce. Wyodrębnienie finansowe polega na możliwości prowadzenia takiej ewidencji, która pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Spółka wskazała, iż takowa sytuacja w jej przypadku zachodzi. Nie ma również wątpliwości co do tego, że przedmiotowe składniki przeznaczone są do wykonywania określonych zadań gospodarczych i mogą samodzielnie je realizować. W wyniku podziału Spółki powstaną dwa odrębne przedsiębiorstwa, gdzie jedno będzie zajmować się przedstawicielstwem producentów zagranicznych w zakresie sprzedaży samochodów specjalistycznych oraz sprzętu ratowniczego, drugie zajmie się produkcją sprzętu ratowniczego oraz wydzierżawianiem nieruchomości własnej osobom trzecim.

Tym samym wszystkie w/w warunki w przewidzianej sprawie zostaną spełnione. Zatem można uznać, iż w przypadku podziału przez wydzielenie majątek pozostający w spółce dzielonej oraz przeniesiony na nowopowstałą spółkę będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.W kwestii dokonywanych odpisów amortyzacyjnych należy zgodzić się z opinią Spółki, iż w tej sprawie zastosowanie znajdą przepisy art. 16g ust. 9 i ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do art. 16g ust. 9 tejże ustawy w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartość niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego. Natomiast zgodnie z art. 16g ust. 19 przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Z powyższego wynika, że jeżeli podmiot wydzielony oraz podmiot dzielony stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, może dokonywać odpisów amortyzacyjnych, tak jakby podział Spółki w ogóle nie miał miejsca. W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia właśnie z taką sytuacją. W związku z powyższym, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wniosku stanowisko Strony jest prawidłowe.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.