Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1, ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu po rozpatrzeniu wniosku Jednostki z dnia 15.05.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży składników majątkowych postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 18.05.2007 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Strony w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika uzupełniony pismem z dnia 23.07.2007 r. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W roku 1997 Gmina Miejska do nowo tworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęte udziały wniosła aportem używane środki trwałe – zabudowaną nieruchomość w P. Wartość wniesionych aportem budynków i budowli na dzień 4.08.1997 r. wyniosła 2.302.400,00 zł. Wartość netto (wartość początkowa minus dotychczasowe umorzenie) budynków i budowli na dzień 30.04.2007 r. wynosi 3.306.134,72 zł. Wartość poniesionych nakładów wynosi 1.670.572,82 zł, w tym nierozliczonych dotacji 834.012,10 zł. Wartość wieczystego użytkowania zarówno na dzień 04.08.1997 r. jak i 30.04.2007 r. wynosi 208.891,98 zł.

Pytanie Wnioskodawcy brzmi, jaka stawkę podatku VAT zastosować w przypadku sprzedaży ww. składników majątkowych (z zachowaniem procedury wymaganej przez przepisy – akt notarialny itp.): wieczyste użytkowanie oraz budynki i budowle. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowym jest zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 6 ustawy o VAT, ponieważ w chwili nabycia, tj.1997 r. nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, nieruchomość użytkował w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, zatem należy zastosować zwolnienie VAT zarówno do użytkowania wieczystego oraz budynków i budowli.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu potwierdza prawidłowość stanowiska przedstawionego przez Stronę.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Definicję towarów używanych zawiera art.43 ust.2 niniejszej ustawy, w którym określono, że przez towary używane, o których mowa w ust.1 pkt 2, rozumie się:

1) budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W myśl art. 43 ust. 6 ustawy o VAT zwolnienia od podatku dostaw towarów używanych, nie stosuje się do dostawy towarów w postaci budynków, budowli i ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,

2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zwrócić należy uwagę, że norma art. 43 ust. 6 nie znajduje zastosowania, gdy podatnik poniesie – dające mu prawo do odliczenia podatku – wydatki na ulepszenie obiektu przekraczające 30% jego wartości początkowej, jeżeli obiekt ten użytkował w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Sprzedaż takiego obiektu będzie zatem zwolniona od VAT. Zwolniona także będzie sprzedaż obiektu użytkowanego przez podatnika krócej niż 5 lat, jeżeli wydatki na ulepszenie nie dawały mu prawa do odliczenia podatku lub dawały mu takie uprawnienie, lecz nie osiągnęły 30% wartości początkowej obiektu.

Odnosząc się do przedstawionego w piśmie stanu faktycznego należy uznać, że wniesione do Spółki aportem w 1997 r. środki trwałe spełniają przesłankę ustawowej definicji towarów używanych – minęło 5 lat od zakończenia budowy, a Podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Natomiast przepis art.43 ust.6 ustawy VAT nie ma zastosowania do opisanej sytuacji, gdyż jak wynika z pisma, Spółka użytkowała przedmiotową nieruchomość w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, pomimo, iż w okresie jej użytkowania poniosła nakłady modernizacyjne o wartości wyższej niż 30% wartości początkowej, od których został odliczony podatek VAT.

Reasumując, sprzedaż przedmiotowych budynków i budowli korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Natomiast zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego ww. nieruchomością również jest zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). W myśl tego przepisu zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.