P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony, z dnia 27.12.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 02.01.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy Spółka w sposób prawidłowy ustaliła wysokość kapitału zakładowego, w celu określenia wysokości odsetek nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka otrzymała od swojego udziałowca, który posiada 93,75% udziałów w Spółce, pożyczki na prowadzenie działalności (Spółka posiada dwóch udziałowców, drugi posiada 6,25% udziałów). Po spłaceniu większości otrzymanych pożyczek Strona dokonała spłaty części odsetek w wysokości 158.253,53 Euro. W dniu zapłaty odsetek w Spółce pozostały niespłacone dwie pożyczki długoterminowe na łączną kwotę 2.045.168,00 EUR (8.094.979,46 PLN) oraz dwie pożyczki krótkoterminowe na kwotę 13.903.622,76 PLN. Ponadto w dniu zapłaty odsetek istniały naliczone odsetki na kwotę 902.017,85 EUR (3.570.276,85 PLN) oraz należności przysługujące Spółce od pożyczkodawcy na łączną kwotę 17.740,80 EUR (70.219,86 PLN). W dniu zapłaty odsetek nie istniało zadłużenie z tytułu dostawy towarów i usług. Na dzień zapłaty odsetek kapitał zakładowy Spółki wynosił 8.000.000,00 PLN (z czego aportem zostało wniesione 2.263.050,00 PLN). Fundusze na kapitał zakładowy jak i aport zostały faktycznie przekazane Spółce. Kapitał zakładowy nie został pokryty wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów), przysługującymi udziałowcom wobec Spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a – 16m ustawy.W związku z powyższym Strona zwraca się z pytaniem, czy w sposób prawidłowy ustaliła wysokość kapitału zakładowego w celu określenia wysokości odsetek nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Spółka stoi na stanowisku, iż w sposób prawidłowy interpretuje treść art. 16 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przy określaniu kapitału zakładowego nie uwzględnia tej części tego kapitału, jaka nie została na ten kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi udziałowcom wobec Spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, które zgodnie z art. 16a – 16m pdop nie podlegają amortyzacji. Na dzień zapłaty odsetek kapitał zakładowy wynosił 8.000.000,00 PLN z czego 2.263.050,00 PLN zostało wniesione aportem. Fundusze na kapitał zakładowy oraz aport zostały faktycznie przekazane Spółce. Kapitał zakładowy nie został pokryty wierzytelnościami ani wartościami niematerialnymi lub prawnymi, o których mowa w art. 16 ust. 7 ustawy, dlatego też w ocenie Strony winien zostać uwzględniony w wysokości 8.000.000,00 PLN.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 16 ust. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wartość, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, funduszu udziałowego w spółdzielni lub kapitału zakładowego spółki określa się bez uwzględnienia tej części tego funduszu lub kapitału, jaka nie została na ten fundusz lub kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi członkom wobec tej spółdzielni lub udziałowcom (akcjonariuszom) wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m. Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 pdop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni (pkt 60), a także odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym kapitał zakładowy Spółki wynosi 8 mln PLN i został on w całości wniesiony do Spółki. Ponadto Spółka ustalając wysokość kapitału zakładowego dla potrzeb określenia wysokości odsetek nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 pdop nie wzięła pod uwagę udzielonych jej przez udziałowców pożyczek oraz odsetek od tych pożyczek, a także wartości niematerialnych lub prawnych nie podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a – 16m tejże ustawy. Dlatego też stwierdzić należy, że postępowanie Spółki jest zgodne z dyspozycją cytowanego wyżej art. 16 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wniosku stanowisko Strony dotyczące ustalenia wysokości kapitału zakładowego, w celu określenia wysokości odsetek nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o pdop jest prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.