P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony, z dnia 05.02.2007r. (wpływ do tut. Urzędu 05.02.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. w którym z lat podatkowych, w świetle przepisów obowiązujących przed i po 01.01.2007r., Bank jest uprawniony do rozpoznania kosztu podatkowego w sytuacji, w której wydatek potwierdzony został fakturą w roku wykonania świadczenia, jednakże nie został on w tym roku zarachowany oraz nie był ujęty jako rezerwa na przyszłe zobowiązanie, natomiast faktyczna zapłata kwoty wynikającej z faktury nastąpiła w kolejnym roku podatkowym, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Bank korzysta ze świadczeń dostarczanych przez innych przedsiębiorców, których wykonanie nie jest bezpośrednio związane z precyzyjnie identyfikowalnymi przychodami, samo w sobie jest jednak niezbędne dla jego sprawnego funkcjonowania. Wśród wspomnianych świadczeń Bank korzysta między innymi z usług telefonicznych, usług związanych z eksploatacją budynków, utrzymaniem i konserwacją systemów informatycznych oraz urządzeń biurowych. Za ich wykonanie Bank ponosi uzgodnione pomiędzy stronami opłaty, które jako koszty ogólne związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, mogą w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowić koszty uzyskania przychodów. W przypadku części ze wspomnianych świadczeń faktury potwierdzające ich wartość wpłynęły do Banku w roku, w którym nastąpiło wykonanie wykazanego na nich świadczenia. Przykładowo dotyczy to sytuacji, w której wysokość wydatku za świadczenie wykonane w listopadzie 2005r. została potwierdzone przez kontrahenta fakturą dostarczoną Stronie w grudniu tego samego roku. Jednocześnie w grudniu 2005r. Bank nie ujął wartości zobowiązania wynikającego z takiego dokumentu w księgach rachunkowych, jak również nie utworzył rezerwy na poczet wskazanego zobowiązania. Po ujawnieniu takiej sytuacji Spółka na podstawie otrzymanego uprzednio dokumentu dokonała płatności wynagrodzenia na rzecz kontrahenta.W związku z powyższym Bank zwraca się z pytaniem, w którym z lat podatkowych, przy uwzględnieniu przepisów obowiązujących do końca 2006r., jak również po 01.01.2007r., jest uprawniony do rozpoznania kosztu podatkowego w sytuacji, w której wydatek potwierdzony został fakturą w roku wykonania świadczenia, jednakże nie został on w tym roku zarachowany oraz nie był ujęty jako rezerwa na przyszłe zobowiązanie, natomiast faktyczna zapłata kwoty wynikającej z faktury nastąpiła w kolejnym roku podatkowym.Bank stoi na stanowisku, iż zarówno w stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2006r., jak i zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami będzie mógł zaliczać przedmiotowe wydatki do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Zdaniem Banku, z brzmienia art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującego do końca 2006r., wynikało, iż aby podatnik mógł zaliczyć wydatek do kosztów podatkowych w okresie innym niż data jego poniesienia musiały być spełnione kumulatywnie trzy przesłanki:1.koszt dotyczył roku, w którym ma być potrącony,2.koszt w roku potrącenia był określony co do rodzaju i kwoty,3.koszt został zarachowany w roku, którego dotyczył.W opinii Banku niespełnienie choćby jednego ze wspomnianych warunków powodowało konieczność rozpoznania kosztu dopiero w momencie jego faktycznej zapłaty. W związku z powyższym wg Banku, w przypadku nie dokonania przez niego zarachowania wydatków w roku, w którym spełnione zostały na jego rzecz świadczenia, koszty te mogą być potrącone jedynie w dacie ich poniesienia. Na potwierdzenie swojego stanowiska Bank powołuje się na postanowienia Naczelnika tutejszego Urzędu z dnia 02.01.2006r. znak 1471/DPD1/423/100/05/MK/1 oraz z dnia 27.04.2006r. znak 1471/DPD2/423-13/06/MS/2.Zdaniem Banku taką samą metodę potrącania kosztów w czasie należy zastosować w świetle przepisów obowiązujących od dnia 01.01.2007r. W ocenie Strony z art. 15 ust. 4d ustawy o pdop wynika, iż koszty podatkowe, które nie są w sposób bezpośredni związane z przychodami winny być potrącane w dacie ich poniesienia. Dlatego też, wg Banku przedmiotowe wydatki wynikające z otrzymanych faktur, których Bank nie ujął w księgach rachunkowych, jak również nie utworzył rezerwy na poczet wynikającego z nich zobowiązania, winien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie dokonania za nie płatności. Z uwagi na fakt, że wskazane we wniosku wydatki nie mają bezpośredniego związku z uzyskiwanymi przychodami, oraz że Bank nie miał możliwości uwzględnienia przedmiotowych wydatków w kosztach w dacie korzystania ze świadczenia, ponieważ fakturę otrzymał w 2006r., a jednocześnie ani w 2005r., ani w 2006r. nie ujął wynikającego z niej wydatku w księgach rachunkowych, ani nie utworzył rezerwy, zaś płatności dokonał w 2007r., Bank stoi na stanowisku, iż powinien zaliczyć wydatki, o których mowa we wniosku, do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.Zarówno w orzecznictwie sądów, jak i w praktyce organów podatkowych wykształcony został pogląd, iż koszty o tzw. pośrednim charakterze winny być potrącane w dacie ich poniesienia. Pojęcie kosztów pośrednich oznacza wydatki, które nie pozostają w związku z konkretnymi przychodami podatnika, natomiast związane są z całokształtem jego działalności, których poniesienie jest konieczne z punktu widzenia prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Z uwagi na swój charakter nie mogą być one zarachowane metodą memoriałową, tj. w powiązaniu z określonymi przychodami. Dlatego też należy rozliczać je metodą kasową, czyli w dacie ich faktycznego poniesienia, bądź ujęcia w księgach rachunkowych. Wydatki, o których mowa w niniejszym wniosku, tj. koszty usług telefonicznych, usług związanych z eksploatacją budynków, utrzymaniem i konserwacją systemów informatycznych oraz urządzeń biurowych, mają niewątpliwie charakter kosztów pośrednich. Bank nie ma bowiem możliwości powiązania ich z konkretnymi przychodami, natomiast ponoszenie tychże wydatków konieczne jest do prawidłowego funkcjonowania Spółki. Jednakże z uwagi na fakt nie ujęcia przedmiotowych wydatków w ewidencji rachunkowej do końca 2006r. oraz nie dokonania w tym okresie zapłaty za zafakturowane usługi, Strona w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31.12.2006r. nie miała prawa do zakwalifikowania tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Mogła dokonać tego dopiero w 2007r., bowiem wtedy zostały zaewidencjonowane faktury dokumentujące przedmiotowe koszty oraz dokonana została płatność. Powyższe jest zgodnie z przepisami dotyczącymi potrącalności kosztów w czasie obowiązującymi od dnia 01.01.2007r. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Do ustawy wprowadzono również definicję pojęcia „dzień poniesienia kosztu” i tak zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o pdop za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W związku z powyższym należy zgodzić się ze stanowiskiem Strony, iż dniem poniesienia kosztu będzie jego ujęcie w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej wcześniej faktury bądź też innego dowodu księgowego. Wynika to wprost z treści cytowanego wyżej art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wskazano wyżej wydatki, o których mowa we wniosku związane są z całokształtem działalności gospodarczej Banku, nie mają więc charakteru kosztów związanych bezpośrednio z przychodami. Dlatego też spełniają przesłanki z cyt. wyżej art. 15 ust. 4d ustawy o pdop. Ponadto, z wniosku nie wynika, iż przedmiotowe wydatki dotyczą okresów przekraczających rok podatkowy, dlatego też stwierdzić należy, iż winny zostać zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Biorąc więc powyższe pod uwagę, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wniosku stanowisko Strony w zakresie rozliczania w czasie kosztów o charakterze ogólnym, w świetle przepisów obowiązujących przed i po 01.01.2007r., jest prawidłowe.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.