Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), w związku z wnioskiem Podatnika z dnia 11.12.2006 roku, uzupełnionego w dniu 28.12.2006r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów podatkowych w indywidualnej sprawie Strony, w której – według oświadczenia nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym, w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielanypostanawiauznać przedstawione przez Pana stanowisko za nieprawidłowe.

W dniu 11.12.2006r. zwrócił się Pan z prośbą o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm. ), dotyczącego opodatkowania w 2006 r. dochodu ze sprzedaży akcji Spółki E. S.A., nabytych w 1991r.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że Strona pracowała w firmie "E" w latach 1980 – 1999. W 1991r. firma przekształciła się w Spółkę Pracowniczą i wyemitowała udziały. W dniu 29.11.1991r. nabył Pan imienne akcje pracownicze Spółki E. S.A. Akcje te nie były notowane na giełdzie papierów wartościowych.Akcje zostały zakupione za gotówkę, 50 akcji imiennych założycielskich o wartości 100,00 zł. każda. W dniu 12.06.2006r. sprzedał Pan swoje udziały w spółce E. S.A.

Pana zdaniem, osiągnięte dochody ze sprzedaży w/w akcji nie podlegają opodatkowaniu.

Źródłami przychodów zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz. 176 ze zm.) są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c). Za przychody z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a w/w ustawy uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Z kolei art. 30b ust. 1 w/w ustawy stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Podatnik, który uzyskał w roku podatkowym dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych obowiązany jest, zgodnie z art. 45 ust.1a powołanej ustawy o podatku dochodowym, złożyć w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania w ostatnim dniu roku podatkowego, odrębne zeznanie podatkowe o wysokości tego dochodu, w terminie do 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym i w tym samym terminie wpłacić należny podatek z tego tytułu. Należy przy tym zwrócić uwagę, iż dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c ww. ustawy, należy je natomiast wykazać w zeznaniu PIT-38.

Stosownie do art.19 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 202 poz. 1956), do opodatkowania dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych po dniu 31 grudnia 2003 r., w przypadku ich nabycia przed dniem 1 stycznia 2004 r., nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, iż spełniają one wymogi o których mowa w art.52 pkt 1 lit. b updoif, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. W świetle powyższego przepisu, aby dochód uzyskany ze sprzedaży akcji był zwolniony od podatku, zbywane akcje muszą być:- dopuszczone do obrotu publicznego i nabyte na podstawie oferty publicznej, albo- dopuszczone do obrotu publicznego i nabyte na giełdzie papierów wartościowych, albo- dopuszczone do obrotu publicznego i nabyte w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym.Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza możliwość objęcia zwolnieniem dochodu uzyskanego ze sprzedaży akcji.

W zakresie publicznego obrotu w sprawie niniejszej ma zastosowanie definicja zawarta w przepisie art.2 ust. 1 ustawy z dn. 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 49 poz. 447 z późn. zm.).Zgodnie z tym przepisem publicznym obrotem papierami wartościowymi jest proponowanie nabycia lub nabycie emitowanych w serii papierów wartościowych przy wykorzystaniu środków masowego przekazu albo w inny sposób, jeżeli propozycja skierowana jest do więcej niż 300 osób albo do nieoznaczonego adresata. Przepis ten nie zawiera jednak definicji „publicznej oferty”. Ponieważ ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych również nie zawarł definicji „publicznej oferty”, celem wyjaśnienia znaczenia tego terminu należy, w pierwszej kolejności, odnieść do wykładni językowej. Oczywiście, musi być brana pod uwagę także wykładnia systemowa i celowościowa, z zastrzeżeniem, że te ostatnie mogą służyć interpretacji prawa podatkowego jedynie w granicach zakreślonych przez wykładnię językową, tzn. w granicach sensu słów.Kierując się tymi zasadami należy określić, czy nabycie akcji w ofercie skierowanej do pracowników nastąpiło na podstawie publicznej oferty.Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego „publiczny” oznacza dotyczący ogółu ludzi, służący ogółowi, przeznaczony, dostępny dla wszystkich. Mówiąc o publicznym charakterze oferty należy mieć zatem na względzie powszechny dostęp do akcji przez ogół społeczeństwa bez względu na liczbę osób, do których jest kierowana oferta. Jeśli oferta nie jest skierowana do ogółu społeczeństwa a do konkretnie oznaczonych adresatów, nawet jeśli ich liczba przewyższa 300 osób, to nie sposób mówić o ofercie publicznej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowe akcje nie zostały nabyte na podstawie publicznej oferty, a zatem przychód ze sprzedaży tych akcji nie podlega zwolnieniu.

Ponieważ forma nabycia przez Pana papierów wartościowych nie spełnia wszystkich wymogów zawartych w art.52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec powyższego, dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem, a kosztami uzyskania przychodu, uzyskany w 2006 roku ze sprzedaży akcji , ma Pan obowiązek rozliczyć na druku PIT-38 w terminie do dnia 30 kwietnia 2007r. i w tym też terminie uiścić należny podatek dochodowy w wysokości 19% tego dochodu na zasadach opisanych wcześniej.

W związku z rozbieżnościami w interpretacjach prawa podatkowego, zamieszczonymi na stronie internetowej Ministerstwa Finansów, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany informuje, iż powyższa informacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku Podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b §1 i § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa.