Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-332/08-4/AG
z 8 sierpnia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-332/08-4/AG
Data
2008.08.08
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
baza danych
odpisy amortyzacyjne
spółka komandytowa
wartości niematerialne i prawne
wartość początkowa
wartość rynkowa
Istota interpretacji
1) Czy baza danych klientów stanowi wartość niematerialną i prawną podlegającą odpisom amortyzacyjnym?
2) Czy spółka komandytowa będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od bazy danych klientów? 3) Czy wartością początkową bazy danych klientów będzie wartość rynkowa? Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 26 maja 2008 r., a w dniu 2 czerwca 2008 r. wniosek uzupełniono.
Oprócz bazy danych klientów w skład przedsiębiorstwa wchodzą: prawo wieczystego użytkowania gruntu, zezwolenia, znaki towarowe, należności, umowy z dostawcami i nabywcami, pracownicy, środki trwałe i wartości niematerialne i prawne oraz towary, a także księgi rachunkowe i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wspomniana baza danych obejmuje kompleksowe informacje, dotyczące zarówno aktualnych, jak i potencjalnych klientów przedsiębiorstwa. Zarówno zestawienie dóbr jak i układ zawartych w bazie danych ma charakter oryginalny. Twórcami bazy danych są pracownicy działów marketingu, księgowości i informatyki wnoszonego przedsiębiorstwa, którzy stworzyli ją w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, oraz – głównie – właściciel przedsiębiorstwa i jego małżonka. Pracodawca nabył autorskie prawa majątkowe w odniesieniu do tejże bazy danych zgodnie z właściwymi przepisami. Baza danych w dniu przyjęcia jej do używania przez Wnioskodawcę, nadaje się do gospodarczego wykorzystania dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a jej przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok. Wartość bazy danych przekracza kwotę 3.500 zł. Baza danych została wyceniona przed wniesieniem aportem według cen rynkowych przez rzeczoznawcę majątkowego. Baza danych nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonych przez podmiot wnoszący wkład. Przy wnoszeniu aportu do spółki komandytowej wystąpiła dodatnia wartość firmy.
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 22b ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, autorskie prawa majątkowe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą - zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi. Wnioskodawca podaje, iż stosownie do art. 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.), bazy danych spełniające cechy utworu są przedmiotem prawa autorskiego, nawet jeżeli zawierają niechronione materiały, o ile przyjęty w nich dobór, układ lub zestawienie ma twórczy charakter. Zgodnie zaś z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, utworem jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Wnioskodawca uważa, iż wniesiona aportem baza danych klientów ze względu na jej cechy, opisane w stanie faktycznym, wskazujące na twórczy i oryginalny charakter pracy – stanowi prawo autorskie i jako takie, stanowi ono nabytą przez Wnioskodawcę wartość niematerialną i prawną, która w chwili przyjęcia do użytkowania jest zdatna do użytku oraz będzie wykorzystywana dla potrzeb jej działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok. Wnioskodawca zaznacza, że stanowisko, iż baza danych klientów może stanowić wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji podatkowej potwierdzają pisma urzędów skarbowych: postanowienie Pomorskiego Urzędu Skarbowego w sprawie interpretacji prawa podatkowego nr DP/PD/423-0148/05/AK z dnia 8 lutego 2006 r., pismo Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 30 listopada 2004 r., nr US72/ROP1/423/352/MP/04. Wnioskodawca stwierdził jednocześnie, iż o możliwości zbycia bazy danych, jako prawa majątkowego wchodzącego w skład zbywanego przedsiębiorstwa, wypowiedział się twierdząco Drugi Urząd Skarbowy w Krakowie w postanowieniu z dnia 8 sierpnia 2005 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego nr PP-1-443/46/05/AS. Wnioskodawca podał, że zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej – ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu. Przy czym – w myśl art. 22g ust. 12 ww. ustawy – w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Wnioskodawca zaznacza, iż przepis powyższy stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego (o czym stanowi art. 22g ust. 14a ww. ustawy). Wnioskodawca stwierdził, że jeżeli jednak składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio art. 22g ust. 14 ww. ustawy, który stanowi, iż w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z art. 22g ust. 2 cyt. ustawy. Podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka komandytowa, jako jednostka nieposiadająca osobowości prawnej. Podatnikiem tego podatku są poszczególni wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – komplementariusz, który jako osoba prawna podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych, oraz komandytariusze, którzy jako osoby fizyczne podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Wnioskodawca podaje, iż w przedmiotowej sprawie została wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu interpretacja podatkowa z dnia 24 września 2004 r. nr BP/423-14/07/Z/KK, przy czym w stosunku do wówczas istniejącego stanu faktycznego nastąpiło kilka zmian. Mianowicie aport został faktycznie i prawnie wniesiony, wniesienie nastąpiło ostatecznie do Wnioskodawcy (spółki komandytowej), a nie do spółki akcyjnej i w ostatniej fazie projektu główny wkład w tworzeniu bazy miała właścicielka przedsiębiorstwa i jej małżonek.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.