W odpowiedzi na wniosek z dnia 15.09.2004 r. (wpływ do tut. Urzędu 01.10.2004.) o wydanie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, uzupełniony w dniu 23.11.2004 r., Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, działając w trybie art. 14a. § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Jak wynika z przedmiotowego zapytania, Podatnik prowadzi działalność handlową w zakresie dystrybucji aparatów i sprzętu fotograficznego. W celu poznania rynku i uzyskania danych adresowych odbiorców – sklepów fotograficznych, Spółka zakupiła bazę danych na nośniku CD oraz w formie wydruku na kwotę netto 15.586,83 zł. Baza danych zawiera dane adresowe około czterech tysięcy sklepów fotograficznych. Jest ona własnością firmy X, a Podatnik nie uzyskał licencji ani prawa własności bazy danych. Spółka prosi o potwierdzenie, że wydatek na zakup bazy danych powinien być odpisany w koszty jednorazowo w miesiącu poniesienia wydatku.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a) i b) tej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych(...).

Zatem jak wynika z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 1, wbrew stanowisku Spółki, nie jest możliwe rozliczenie kosztu zakupu bazy danych na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych jednorazowo w dacie poniesienia.

Stosownie do art. 15 ust. 6 tej ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a – 16m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.) ...bazy danych spełniające cechy utworu są przedmiotem prawa autorskiego, nawet jeżeli zawierają nie chronione materiały, o ile przyjęty w nich dobór, układ lub zestawienie ma twórczy charakter(...)

Zakupiona przez Podatnika baza danych zawierająca dane adresowe sklepów fotograficznych została sporządzona na podstawie wyników Badania Cenzusowego Sklepów Foto w 2003 r. i jest zgodna z załączoną przez Spółkę „Ofertą”. Z dokumentu tego wynika m. in., że przedmiotowe badanie zawiera bazę danych adresowych punktów sprzedaży detalicznej artykułów fotograficznych z uwzględnieniem dystrybucji regionalnej, typów sklepów, przynależności do sieci handlowej, oferowanego asortymentu, głównego rodzaju działalności punktu.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, zakupiona baza danych jest przedmiotem prawa autorskiego, gdyż spełnione są przesłanki co do twórczego charakteru doboru, układu i zestawienia tych danych, wynikające z art. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (...) zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Tak więc kosztem uzyskania przychodów Spółki będą odpisy dokonywane z tytułu użycia przedmiotowej bazy danych zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ustawy.