Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-392/08-4/MC
z 26 września 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-392/08-4/MC
Data
2008.09.26
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
podatek dochodowy od osób prawnych
przekształcanie
przekształcanie podmiotów
przychód
spółka komandytowo-akcyjna
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
sukcesja prawna
sukcesja uniwersalna
Istota interpretacji
Jak rozdzielić przychody oraz koszty uzyskania przychodów dotyczące okresu, w którym nastąpiło przekształcenie (zmiana formy prawnej) pomiędzy Spółkę z o.o. a wspólników spółki komandytowo-akcyjnej z punktu widzenia regulacji podatku dochodowego?
Wniosek ORD-IN 342 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może zostać przekształcona w inną spółkę handlową, w tym spółkę komandytową-akcyjną. W myśl art. 552 powołanej ustawy, spółka przekształcana (Sp. z o.o.) staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru KRS. Tym samym ustaje byt prawny spółki przekształcanej. Jednocześnie z dniem wpisu do KRS działalność rozpoczyna spółka przekształcona.
Spółka przekształcona (Spółka komandytowo-akcyjna) otwiera księgi rachunkowe na dzień rozpoczęcia działalności w nowej formie prawnej, przyjmując za podstawę dane wynikające ze sprawozdania finansowego sporządzonego przez spółkę przekształcaną (Spółkę z o.o.), na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej. Zgodnie z art. 93a § 2 w zw. z art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, osobowa spółka handlowa (w tym spółka komandytowo-akcyjna) powstała w wyniku przekształcenia, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki z o.o. Spółka komandytowo-akcyjna jest zaliczana do spółek osobowych. Zgodnie z art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywaną. Ponadto spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach spółki. Jednocześnie, zgodnie z art. 5 ust. 2 powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodów rozlicza się w analogiczny sposób.
Zdaniem Wnioskodawcy, aby prawidłowo ustalić dochód podlegający opodatkowaniu w spółce przekształcanej (Spółce z o.o.) oraz u wspólników spółki przekształconej (tj. Spółki komandytowo-akcyjnej), w tym u Wnioskodawcy, należy dokonać podziału przychodów i kosztów związanych z operacjami zaistniałymi w miesiącu przekształcenia w następujący sposób:
Zatem, zarówno przychody jak i koszty uzyskania przychodów związanych z tzw. operacjami o charakterze ciągłym, powinny być ujęte w rozliczeniu podatkowym z punktu widzenia podatku dochodowego przez Spółkę z o.o. przekształcaną oraz wspólników Spółki komandytowo-akcyjnej proporcjonalnie do liczby dni w danym okresie rozliczeniowym, przypadających przed rejestracją przekształcenia – do Spółki z o.o. i od dnia rejestracji przekształcenia – do wspólników Spółki komandytowo-akcyjnej (w odpowiednim stosunku wynikającym z udziału w zyskach Spółki komandytowo-akcyjnej. Zasada proporcjonalnego rozliczania przychodów oraz kosztów pomiędzy spółkę przekształcaną a wspólników spółki przekształconej została potwierdzona m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w postanowieniu z dnia 28 listopada 2003 r. nr PD-1/005/2-342/03/WK oraz przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w postanowieniu z dnia 5 czerwca 2006 r. nr PDP/423-30/06/BA/44454. Z kolei, ujęcie przychodów i kosztów związanych z operacjami jednorazowymi, jak również kosztów pracowniczych, wyłącznie przez Spółkę z o.o. lub wyłącznie przez wspólników Spółki komandytowo-akcyjnej, nie spowoduje negatywnych konsekwencji podatkowych, w szczególności powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia po stronie podatników, którym te przychody i koszty nie są przypisywane.
W myśl art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Zgodnie z art. 552 ww. ustawy Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla z rejestru spółkę przekształcaną (dzień przekształcenia). Stosownie do treści art. 553 § 1 tejże ustawy, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
nbspnbsp- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. § 2 pkt 1 lit. b powołanego w zdaniu poprzednim artykułu stanowi natomiast, iż przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej.
Jednak w przedmiotowej sprawie, należy wskazać na przepis art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Cytowany przepis zawiera odesłanie do przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.). Art. 12 ust. 2 pkt 3 tejże ustawy stanowi, iż księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, z kolei zgodnie z zapisem art. 12 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, księgi rachunkowe należy otworzyć na dzień zmiany formy prawnej, tj. na dzień dokonania wpisu przekształcenia do KRS. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Art. 12 ust. 3a powołanej ustawy stanowi, iż za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności. W myśl art. 15 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z tymi uregulowaniami, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich podatków, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Ust. 2 powołanego w zdaniu poprzednim artykułu stanowi, iż zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Wobec powyższego, jeżeli data powstania przychodu przypadnie na okres przed przekształceniem, przychody powinny zostać rozpoznane przez Spółkę z o.o., natomiast jeżeli data ta przypadnie na okres po przekształceniu w Spółkę komandytowo-akcyjną to przychód należy rozpoznać już u wspólników Spółki komandytowo-akcyjnej, proporcjonalnie do posiadanych udziałów. Proporcjonalne rozliczanie kosztów uzyskania przychodów usług o charakterze ciągłym, jak najem czy dostawa energii elektrycznej, kluczem, w proporcji do liczby dni roboczych w miesiącu rejestracji spółki przypadających na okres przed i po rejestracji przekształcenia, znajdzie zastosowanie pod warunkiem właściwego udokumentowania oraz wykazania związku kosztu tego podmiotu z jego przychodem.
Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.