INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2008 r. (data wpływu 23 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przy dostawie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza kupić od spółki "G" S.A. z siedzibą w M. (kontrahent) bazę paliw płynnych położoną w R. Kupiona Baza Paliw będzie wykorzystywana przez Spółkę dla celów prowadzonej działalności gospodarczej (sprzedaży paliw), opodatkowanej w całości podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z zawartym w dniu 31 grudnia 2007 r. aktem notarialnym zatytułowanym „Umowa przedwstępna sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, kupno Bazy Paliwowej przez Spółkę ma nastąpić w terminie do dnia 30 czerwca 2008 r. Baza Paliwowa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz nie sporządza samodzielnie bilansu zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W skład Bazy Paliwowej wchodzi prawo użytkowania wieczystego działki gruntu (działka nr 1) oraz (działka nr 2). Działki te nie są funkcjonalnie połączone, a każda z nich jest wpisana do innej księgi wieczystej. Obie działki są własnością Skarbu Państwa i oddane zostały w użytkowanie wieczyste kontrahentowi na okres 99 lat. Oprócz prawa wieczystego użytkowania do działek nr 1 i 2, w skład Bazy Paliwowej wchodzą również posadowione na tych działkach budynki i budowle.

W skład działki nr 1 gruntu o oprócz prawa wieczystego użytkowania wchodzą również posadowione na tej działce budynki i budowle szczegółowo wymienione we wniosku. Z informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę wynika, iż sprzedawca kupił tę działkę w grudniu 2001 r. – przy czym prawo wieczystego użytkowania nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług, natomiast budynki, budowle i urządzenia – były opodatkowane stawką 22%. Kontrahent od momentu zakupu tj. od grudnia 2001 r. przez cały okres użytkował i wykorzystywał budynki i budowle do czynności opodatkowanych, a podatek naliczony był odliczany w całości.

W skład działki nr 2 oprócz prawa wieczystego użytkowania gruntu wchodzi budynek magazynu murowany (rok budowy ok. 1950). Budynek zakupiony był przez sprzedawcę w 2002 r. wraz z prawem wieczystego użytkowania. Przy zakupie, prawo wieczystego użytkowania nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zaś budynek został zakupiony ze stawką zwolnioną na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy z 1993 r. Od daty zakupu budynek nie był modernizowany.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki nr 1 wraz z prawem własności, znajdujących się na niej budynków i budowli, podlega opodatkowaniu VAT wg stawki 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy...
2. Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki nr 2 wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku magazynowego (posiadającego status towaru używanego na gruncie podatku od towarów i usług) podlega zwolnieniu od podatku...
3. Jaką należy przyjąć metodę alokacji ceny budynków i budowli do ceny gruntu (prawa wieczystego użytkowania) – w celu ustalenia czy został naliczony w prawidłowy sposób podatek od towarów i usług wykazany przez Kontrahenta na fakturze dokumentującej sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki nr 1 i 2 wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków i budowli, posiadających na gruncie podatku od towarów i usług różny status podatkowy (tj. których dostawa jest zwolniona od VAT lub nie)...

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki nr 1 wraz z prawem własności znajdującej się na niej budynków i budowli, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy. Natomiast sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki nr 2 wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem magazynowym stanowiącym towar używany w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług objęte będzie zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. W kwestii natomiast pytania postawionego w punkcie 3 wniosku Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko. Porównanie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług i § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. prowadzi do wniosku, że niezależnie od tego, który z nich zastosujemy efekt jest identyczny, tzn. w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli – grunt dzieli podatkowy los budynku lub budowli.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z postanowieniami zawartymi w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 powołanej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarem w myśl art. 2 pkt 6 wymienionej ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotem zbycia będzie prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiące dwie odrębne ewidencyjnie zabudowane działki. W świetle uregulowań prawnych, prawo wieczystego użytkowania uznaje się za prawo rzeczowe o charakterze zbliżonym do prawa własności. Mimo, iż prawo wieczystego użytkowania nie zostało wymienione odrębnie w art. 5 ust. 1 wymienionej ustawy traktuje się je jak dostawę towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 tej ustawy.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy – wynosi 22%, jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi oraz zwolnieniem od podatku. I tak, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT przez towary używane rozumie się: 1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, 2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 6 ustawy o VAT zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: 1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, 2) użytkował te towary w zakresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Kwestię dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części opodatkowana jest stawką podstawową dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony opodatkowana jest tożsamą stawką.

Ponadto na mocy § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotem planowanej sprzedaży będzie prawo wieczystego użytkowania dwóch zabudowanych działek.

Działka nr 1 spełnia przesłanki do zastosowania przy jej sprzedaży stawki podstawowej na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, bowiem kontrahentowi Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie tej nieruchomości. Natomiast działka nr 2 spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy w związku z art. 29 ust. 5 ustawy oraz przepisu § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów. Jak słusznie wskazał Wnioskodawca - „grunt dzieli podatkowy los budynku lub budowli”. A zatem przy sprzedaży działek o nr 1 i 2 stawkę podatku lub zwolnienie z opodatkowania gruntu przyporządkowuje się odpowiednio do budynków i budowli na nich posadowionych.

Ponadto, mając na uwadze fakt, że stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest nabywca opisanych składników majątku interpretacja nie ma mocy wiążącej dla sprzedawcy, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla tego podmiotu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.