Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB3/423-439/12-2/DP
z 28 września 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB3/423-439/12-2/DP
Data
2012.09.28
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
przedsiębiorstwa
przekształcanie
środek trwały
umowa o pracę
wynagrodzenia
wypłata
Istota interpretacji
w zakresie możliwości zaliczenia określonych wydatków do podatkowych kosztów uzyskania przychodów
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2012 r. (data wpływu 28 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia określonych wydatków do podatkowych kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 czerwca 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia określonych wydatków do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne oraz zdarzenia przyszłe. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka przekształcona” lub „Wnioskodawca”) jest spółką powstałą w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową. Przekształcenie nastąpiło w dniu 2 kwietnia 2012 r. trybie określonym przepisami art. 584(1) - 584(13) Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 ze zm.), tj. w trybie właściwym dla przekształcenia osób fizycznych prowadzących indywidualną działalność gospodarczą w jednoosobowe spółki kapitałowe, wprowadzonym do Kodeksu spółek handlowych w dniu 1 lipca 2011 r. Spółka jest kontynuatorem działalności gospodarczej wykonywanej przed dniem przekształcenia przez Panią A. (dalej: „Przedsiębiorca przekształcany”) pod nazwą K. na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta Miasta. Należy wskazać, iż w wyniku opisanego przekształcenia doszło, na podstawie art. 584(2) § 1 Kodeksu Spółek Handlowych do wstąpienia z mocy prawa przez Spółkę przekształconą we wszystkie prawa i obowiązki Przedsiębiorcy przekształconego. Zgodnie z art. 584(2) Kodeksu spółek handlowych: „ § 1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. § 2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Przepisu nie stosuje się do ulg podatkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego.” W dniu 10 marca 2012 r. Minister Finansów wydał odpowiedź na interpelację poselską o numerze 1628, w której odnosząc się do powyższej regulacji (dot. przekształcenia osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w jednoosobowe spółki kapitałowe) wskazał, iż „Sukcesję praw na gruncie prawa podatkowego można wywodzić z treści normy prawnej wyrażonej w art. 584(2) Kodeksu spółek handlowych, na co wskazuje wyłączenie w tym przepisie jedynie ulg wynikających z prawa podatkowego. Pozwala to uznać, że ustawodawca - ograniczając to wyłączenie tylko do ulg podatkowych - nie wyłączył ich stosowania do innych praw wynikających z przepisów prawa podatkowego. Ponadto, jak wykazano wyżej, przedmiotem sukcesji nie będzie odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe przekształconego przedsiębiorcy” W związku z powyższym, z uwagi na poniżej opisane zdarzenia gospodarcze związane bezpośrednio z przekształceniem, wątpliwości Spółki przekształconej dotyczą kwestii wskazanych w dalszej części wniosku. Dokonanie przekształcenia będzie wiązało się z powstaniem następujących zdarzeń gospodarczych:
W związku z powyższym zadano następujące pytania według kolejności oznaczonej we wniosku):
Przedmiotowa interpretacja indywidualna stanowi odpowiedź na pytania Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowym od osób prawnych (pytania od nr 14 do nr 20). W zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku od towarów i usług (w odniesieniu do pytań od nr 1 do nr 14) zostaną wydane odrębne interpretacje indywidualne. Uwagi wprowadzające wspólne dla uzasadnienia wszystkich pytań W związku z wejściem w życie Ustawy z dnia 25 marca 2011 r. o ograniczaniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz. U. nr 106, poz. 622, dalej: „Ustawa Deregulacyjna”) do polskiego sytemu prawnego wprowadzona została instytucja polegająca na możliwości przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę z o.o. albo spółkę akcyjną, z zachowaniem ciągłości prawnej. Wprowadzenie instytucji przekształcenia przedsiębiorcy będącego osoba fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową nie zostało powiązane z wprowadzeniem szczegółowych regulacji w Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, Ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych oraz Ustawie o podatku od towarów i usług, które odnosiłyby się do wszystkich zdarzeń gospodarczych które mogą wiązać się z procesem przekształcenia. Ustawodawca zdecydował się jednak na wprowadzenie ogólnej regulacji w Kodeksie spółek handlowych, zgodnie z którą: „ § 1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. § 2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Przepisu nie stosuje się do ulg podatkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego.” Literalna interpretacja powyższej regulacji prowadzi do wniosku, że - co do zasady - Spółka przekształcona stała się z dniem przekształcenia podmiotem wszystkich praw i obowiązków (w tym praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego), które przed dniem przekształcenia ciążyły na Przedsiębiorcy przekształconym - za wyjątkiem ulg oraz zwolnień podatkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego, jak również zaległości podatkowych przedsiębiorców przekształcanych powstałych przed dniem przekształcenia (wskazuje na to art. 112b Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym: „ Art. 112b. (194) Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.”) Analogicznie powyższą regulację interpretuje Minister Finansów, który w odpowiedzi na interpelację poselską z dnia 16 marca 2012 r. o numerze 1628 wskazał, iż co prawda przepisy Ordynacji podatkowej nie zawierają uregulowania które potwierdza wprost kwestii kontynuacji praw obowiązków podatkowych Spółki przekształconej, zastrzegając jednak, iż „w tym zakresie wprowadzenie postulowanego przepisu nie jest konieczne. Sukcesję praw na gruncie prawa podatkowego można wywodzić z treści normy prawnej wyrażonej w art. 584(2) Kodeksu spółek handlowych, na co wskazuje wyłączenie w tym przepisie jedynie ulg wynikających z prawa podatkowego. Pozwala to uznać, że ustawodawca - ograniczając to wyłączenie tylko do ulg podatkowych - nie wyłączył ich stosowania do innych praw wynikających z przepisów prawa podatkowego. Ponadto, jak wykazano wyżej, przedmiotem sukcesji nie będzie odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe przekształconego przedsiębiorcy.” Dlatego też, rozpatrując wskazane powyżej wątpliwości związane z ustaleniem podatkowych konsekwencji przekształcenia osoby fizycznej w jednoosobową spółkę kapitałową należy mieć na uwadze okoliczność iż w momencie przekształcenia Spółka przekształcona wstąpiła na mocy art. 584(2) Kodeksu spółek handlowych we wszystkie prawa i obowiązki Przedsiębiorcy przekształcanego, w tym w prawa obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego (za wyjątkiem ulg i zwolnień). Zasada ta powinna stanowić ogólną wskazówkę we wszystkich tych przypadkach, w których przepisy Ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają regulacji odnoszących się wprost do podatkowych konsekwencji przekształcenia. Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych: Ad. 14. W opinii Wnioskodawcy, w przypadku wypłacenia przez Spółkę przekształconą — w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy oraz z zawartych umów o pracę — wynagrodzeń pracowniczych za okres, w którym świadczyli oni pracę (przed dniem przekształcenia) na rzecz Przedsiębiorcy przekształconego, Spółka będzie uprawniona do zaliczenia tych wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów. Na wstępie należy wskazać, że — z uwagi na okoliczność, iż z dniem przekształcenia Spółka przekształcona wstąpiła na podstawie art. 584(2) Kodeksu spółek handlowych we wszystkie prawa i obowiązku Przedsiębiorcy przekształcanego (za wyjątkiem ulg i zwolnień podatkowych oraz zaległości podatkowych Przedsiębiorcy przekształcanego powstałych przed dniem przekształcenia), w dniu przekształcenia Spółka przekształcona stała się z mocy prawa pracodawcą w stosunku do pracowników zatrudnionych przed dniem przekształcenia przez Przedsiębiorcę przekształconego. W konsekwencji, na Spółce tej — po dniu przekształcenia — ciążył obowiązek wypłaty wynagrodzeń pracowniczych (za okres sprzed przekształcenia). Tak, jak zostało to opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, po dniu przekształcenia Spółka przekształcona - wypełniając swoje obowiązki wynikające z przepisów prawa pracy - wypłaciła (w terminach wynikających z przepisów prawa pracy) wynagrodzenia pracownicze za pracę świadczoną przed dniem przekształcenia przez pracowników Przedsiębiorcy przekształcanego (którzy z dniem przekształcenia stali się pracownikami Spółki przekształconej). Wynagrodzenie zostało wypłacone ze środków wypracowanych” przez Przedsiębiorcę przekształcanego, które w dniu przekształcenia stały się środkami Spółki przekształconej. Należy wskazać, iż Przedsiębiorca przekształcany uzyskał indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego o sygn. IPPB1/415-878/11-4/EC, wskazującą, iż tak wypłacone wynagrodzenie nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu Przedsiębiorcy przekształcanego, gdyż nie został on poniesiony przez ten podmiot. W konsekwencji, uwzględniając ww. interpretację uzyskaną przez Przedsiębiorcę przekształcanego, jak również poruszoną na wstępie do odpowiedzi na pytania przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczność, iż na podstawie art. 584(2) Kodeksu spółek handlowych Spółka przekształcona wstąpiła z dniem przekształcenia we wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego, w tym w prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego (za wyjątkiem ulg i zwolnień podatkowych oraz zaległości podatkowych Przedsiębiorcy przekształcanego powstałych przed dniem przekształcenia), należy uznać, iż tak wypłacone wynagrodzenie może stanowić koszt uzyskania przychodu. Zachowane są bowiem wszystkie warunki do zakwalifikowania powyższego kosztu do kosztu uzyskania przychodów. W tym zakresie, przede wszystkim:
W konsekwencji, opisane wynagrodzenia mogą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki przekształconej. Ad. 15. W opinii Wnioskodawcy, uwzględniając okoliczność, iż Spółka przekształcona nie istniała przed dniem przekształcenia - koszt wypłaconych w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy oraz z zawartych umów o pracę, wynagrodzeń pracowniczych za pracę świadczoną przed dniem przekształcenia, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki przekształconej w miesiącu w którym zostały wypłacone. Tak, jak Wnioskodawca wskazał w uzasadnieniu do odpowiedzi na pytanie 14, poniesione przez Spółkę przekształconą koszty wynagrodzenia pracowniczego za pracę świadczoną przez pracowników przed dniem przekształcenia (jeszcze na rzecz Przedsiębiorcy przekształconego) stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki przekształconej. Nie mniej jednak, z uwagi na literalną treść art. 15 ust. 4g Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym: „Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm. 14)), oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacona lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.”, wątpliwości może budzić kwestia, w którym miesiącu Spółka przekształcona może zaliczyć ww. koszty do kosztów uzyskania przychodów. Zastosowanie powyższej regulacji wprost, bez uwzględnienie okoliczności, że wynagrodzenie dotyczy pracy wykonywanej przez pracowników jeszcze przed dniem przekształcenia prowadziłoby do konkluzji, iż Spółka przekształcona musi uwzględnić koszt uzyskania przychodów w okresie, w którym nie prowadziła jeszcze ksiąg rachunkowych. Taka wykładnia prowadziłaby do nieracjonalnych rezultatów. Celem omawianego przepisu było wprowadzenie ułatwienia dla przedsiębiorców, umożliwiającego zaliczenie poniesionych przez nich kosztów wynagrodzeń pracowniczych do kosztów uzyskania przychodów nie na zasadzie kasowej (w miesiącu zapłaty), lecz w oparciu o kryterium okresu, którego dany koszt dotyczy. Przepis ten jednak, uchwalony zanim do polskiego porządku prawnego została wprowadzona instytucja przekształcenia przedsiębiorstw osób fizycznych w jednoosobowe spółki kapitałowe, nie przewiduje sytuacji, w której — na skutek przekształcenia — wynagrodzenie wypłacane jest de facto za okres, w którym spółki przekształcone jeszcze nie istniały. W takim przypadku, uwzględniając istnienie luki prawnej w omawianym zakresie, oraz argumenty płynące z systemowej interpretacji przepisów Ustawy o pdop (które, w pewnych przypadkach dopuszczają możliwość zaliczenia wynagrodzeń pracowniczych do kosztów uzyskania przychodów na zasadach kasowych), należy przyjąć, iż Spółka przekształcona uprawniona była do zaliczenia wynagrodzenia pracowniczego wypłaconego pracownikom za okres sprzed przekształcenia do kosztów uzyskania przychodów, w miesiącu, w którym nastąpiła fizyczna wypłata wynagrodzeń. Ad. 16. W opinii Wnioskodawcy, w przypadku wypłacenia przez Spółkę przekształconą — po terminie wynikającym z przepisów prawa pracy oraz z zawartych umów o pracę — wynagrodzeń pracowniczych za okres, w którym świadczyli oni pracę (przed dniem przekształcenia) na rzecz Przedsiębiorcy przekształconego, Spółka będzie uprawniona do zaliczenia tych wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu dokonania zapłaty. W odniesieniu do części pracowników Spółka przekształcona wypłaciła wynagrodzenia za pracę świadczoną przed dniem przekształcenia na rzecz Przedsiębiorcy przekształconego Jak wskazano powyżej, w uzasadnieniu Wnioskodawcy do odpowiedzi na pytanie 14, poniesione przez Spółkę przekształconą koszty wynagrodzenia pracowniczego za pracę świadczoną przez pracowników przed dniem przekształcenia (jeszcze na rzecz Przedsiębiorcy przekształconego) stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki przekształconej. W opinii Wnioskodawcy, w takim przypadku, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4g w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 57 Ustawy pdop, koszt wynagrodzenia stanowi koszt uzyskania przychodów w miesiącu, w którym wynagrodzenie to zostało fizycznie zapłacone. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 4g Ustawy o pdop: „Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.”, Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 Ustawy o pdop, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów „niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. Nr 127, poz. 1052), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g”. Na podstawie powyższych regulacji, koszty wynagrodzeń pracowniczych stanowią, co do zasady, koszt uzyskania przychodu w miesiącu, za który to wynagrodzenie jest należne — o ile wynagrodzenie to wypłacane jest w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Natomiast w sytuacji, gdy wynagrodzenie to wypłacane jest po terminie (wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony), wówczas zaliczane jest do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z zasadą kasową — tj. w momencie w którym podatnik dokonał jego faktycznej wypłaty. Uwzględniając ww. regulacje, w opinii Wnioskodawcy zasadnym jest twierdzenie, że w odniesieniu do wynagrodzeń wypłaconych przez Spółkę przekształconą po terminie wynikającym z przepisów prawa pracy oraz z zawartych umów o pracę — wynagrodzeń pracowniczych za okres, w którym świadczyli oni pracę (przed dniem przekształcenia) na rzecz Przedsiębiorcy przekształconego, Spółka będzie uprawniona do zaliczenia tych wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu faktycznej wypłaty wynagrodzeń. Ad. 17. W opinii Wnioskodawcy, wypłacone wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych przez Spółkę przekształconą dotyczące okresu sprzed przekształcenia (tj. świadczenia usług na rzecz Przedsiębiorcy przekształconego) stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki przekształconej w dacie zapłaty. Jak wskazano w uwagach wprowadzających do stanowiska Wnioskodawcy, w dniu przekształcenia, na mocy odpowiednich przepisów Kodeksu spółek handlowych, Spółka przekształcona stała się podmiotem wszystkich praw i obowiązków przysługujących przed dniem przekształcenia Przedsiębiorcy przekształconego. W konsekwencji, Spółka przekształcona stała się w dniu przekształcenia z mocy prawa stroną umów cywilnoprawnych (w tym umów o dzieło, umów zlecenia), zawartych przed dniem przekształcenia przez Przedsiębiorcę przekształcanego. W konsekwencji, po dniu przekształcenia Spółka przekształcona miała obowiązek zapłaty wynagrodzeń z tytułu wyżej wskazanych umów. Wypłata wynagrodzeń została dokonana ze środków należących do Spółki. W opinii Wnioskodawcy, wynagrodzenia te mogą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki przekształconej. Spełnione bowiem zostały wszystkie wymogi do zaliczenia przedmiotowych wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów. W tym zakresie, przede wszystkim:
Ad. 18. W opinii Wnioskodawcy, składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zapłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych przez Spółkę przekształconą (w części finansowanej przez pracodawcę) które dotyczą okresu przed przekształceniem stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki przekształconej w dacie zapłaty. Na wstępie Wnioskodawca pragnie wskazać, iż zgodnie z art. 4 pkt 2 lit b. Ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Ustawa o sus”) płatnikiem składek jest:
W tym zakresie należy wskazać, iż z dniem przekształcenia pracownicy Przedsiębiorcy przekształcanego stali się pracownikami Spółki przekształconej. Jednocześnie, w dniu przekształcenia Spółka przekształcona stała się z mocy prawa stroną umów cywilnoprawnych zawartych przed dniem przekształcenia przez Przedsiębiorcę przekształcanego. W konsekwencji, od przekształcenia
Na podstawie art. 45 ust. 1 Ustawy o sus, płatnik składek jest obowiązany według zasad wynikających z przepisów ustawy obliczać, potrącać z dochodów ubezpieczonych, rozliczać oraz opłacać należne składki za każdy miesiąc kalendarzowy. Natomiast zgodnie z art. 47 ust. 1 Ustawy o sus, płatnik składek (będący pracodawcą / usługobiorcą) opłaca, co do zasady, składki, nie później niż do 15 dnia następnego miesiąca. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, na skutek przekształcenia doszło do sytuacji, w której składki dotyczące okresu, w którym praca była wykonywana (łub usługi były świadczone) na rzecz Przedsiębiorcy przekształcanego, zostały wpłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych przez Spółkę przekształconą. W opinii Wnioskodawcy (uwzględniając opisaną we wcześniejszej części wniosku okoliczność, iż Spółka przekształcona wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki Przedsiębiorcy przekształconego, w tym w prawa i obowiązki publicznoprawne za wyjątkiem ulg i zwolnień podatkowych), Spółce przysługuje prawo do zaliczenia wpłaconych przez nią składek na rachunek Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (w części finansowanej przez płatnika składek) do kosztów uzyskania przychodów. Ad. 19. W opinii Wnioskodawcy, w przypadku ponoszenia przez Przedsiębiorcę przekształconego wydatków na wytworzenie środków trwałych, które przed dniem przekształcenia zwiększały koszt inwestycji u Przedsiębiorcy przekształconego i zostały przejęte przez Spółkę w wyniku przekształcenia jako inwestycja w toku, mogą być uwzględnione przy kalkulacji wartości początkowej środka trwałego oddanego do używania po dniu przekształcenia w Spółce przekształconej. Wprowadzenie w dniu 1 lipca 2011 r. do polskiego systemu prawnego instytucji przekształcenia przedsiębiorstwa osoby fizycznej w jednoosobową spółkę kapitałową wiązało się z dodaniem do Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 16g ust. 4 pkt 4b określającego zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w spółkach powstałych w wyniku przekształcenia. Zgodnie z tą regulacją, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się, w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową:
W opinii Wnioskodawcy, zgodnie z powyższą regulacją, w sytuacji, w której Przedsiębiorca przekształcany poniósł określone wydatki na wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, które — do dnia przekształcenia - nie zostały oddane do używania, a jednocześnie wydatki poniesione na ich wytworzenie nie zostały przez Przedsiębiorcę przekształcanego zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, to wydatki te są „uwzględniane” przez Spółkę przekształconą przy kalkulacji wartości początkowej środków trwałych (których wytworzenie rozpoczęło się przed dniem przekształcenia, a które zostały oddane do używania po dniu przekształcenia). W konsekwencji, w momencie, w którym dany środek trwały zostanie oddany do używania, na jego wartość początkową będą składały się koszty poniesione przed dniem przekształcenia przez Przedsiębiorcę przekształconego, jak również po dniu przekształcenia lecz przed dniem oddania do używania. W konsekwencji, w przypadku ponoszenia przez Przedsiębiorcę przekształconego wydatków na wytworzenie środków trwałych, które przed dniem przekształcenia zwiększały koszt inwestycji u Przedsiębiorcy przekształconego i zostały przejęte przez Spółkę w wyniku przekształcenia jako inwestycja w toku, mogą być uwzględnione przy kalkulacji wartości początkowej środka trwałego oddanego do używania po dniu przekształcenia w Spółce przekształconej. Ad. 20. W opinii Wnioskodawcy w przypadku ponoszenia przez Przedsiębiorcę przekształconego wydatków na wytworzenie środków trwałych, które przed dniem przekształcenia zwiększały koszt Inwestycji u Przedsiębiorcy przekształconego i zostały przejęte przez Spółkę w wyniku przekształcenia jako inwestycja w toku, kiedy wartość początkowa środka trwałego nie przekracza 3.500 zł mogą zostać jednorazowo odniesione w koszty uzyskania przychodów Spółki... Zgodnie z wprowadzonym w dniu 1 lipca 2011 r. art. 16g ust. 4 pkt 4b Ustawy o pdop, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się, w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową:
Natomiast, zgodnie z art. 16d ust. 1 Ustawy o pdop, „Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.” W opinii Wnioskodawcy, w sytuacji, w której Przedsiębiorca przekształcany poniósł określone wydatki na wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, które — do dnia przekształcenia - nie zostały oddane do używania, a jednocześnie wydatki poniesione na ich wytworzenie nie zostały przez Przedsiębiorcę przekształcanego zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, to wydatki te są „uwzględnianie” przez Spółki przekształconej przy kalkulacji wartości początkowej środków trwałych (których wytworzenie rozpoczęło się przed dniem przekształcenia, a które zostały oddane do używania po dniu przekształcenia). Jednocześnie, w sytuacji, gdy wartość początkowa oddawanych do używania przez Spółkę przekształconą środków trwałych nie przekracza 3.500 zł, Spółka ta ma prawo — nie dokonując odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych — jednorazowo zaliczyć wydatki na ich wytworzenie do kosztów uzyskania przychodów. W tym zakresie, Spółka przekształcona ma prawo uwzględnić wydatki poniesiono na wytworzenie tych środków trwałych, przed dniem przekształcenia przez Przedsiębiorcę przekształcanego. W konsekwencji, należy przyjąć, iż w przypadku gdy:
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania od nr 14 od nr 20) uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono w powyższym zakresie od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tekst jednolity Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.