Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku, działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 i art. 216 § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Z. z dnia 3.02.2005 r. (znak: DN/330/05) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłaconej pracownikom Z. w styczniu 2005 r. tzw. "trzynastej pensji" za rok 2004, uzupełnionego pismem z dnia 16.02.2005 r. (znak: DN/335/2005), postanawia uznać stanowisko Z. za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, stosowanie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 8.02.2005 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek Z., uzupełniony pismem z dnia 26.02.2005 r. Z przedstawionego przez Z. stanu faktycznego wynika, że w miesiącu styczniu 2005 r. dokonano na rzecz pracowników wypłat z tytułu tzw. "trzynastej pensji" za rok 2004. Kwota wynagrodzenia łącznie ze składkami na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe i zdrowotne określonymi w ustawie z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 888 ze zm.) została naliczona i zaksięgowana przez Z. jako koszt uzyskania przychodu w miesiącu grudniu 2004 r. Podatnik zwrócił się do tut. organu o wyjaśnienie czy wynagrodzenie to wraz ze składkami na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe i zdrowotne stanowi koszt uzyskania przychodów roku podatkowego 2004. Jednostka uważa za słuszne zaliczenie wynagrodzenia wraz ze składkami ZUS do kosztów uzyskania przychodów roku 2004.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Z powyższego wynika, że aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów danego roku podatkowego musi dotyczyć przychodów tego roku podatkowego, a w przypadku kosztów, które zarachowano jako związane z przychodami danego roku, lecz jeszcze ich nie poniesiono - muszą być one określone co do rodzaju i kwoty.

W przedmiotowej sprawie bezspornym pozostaje fakt, że tzw. "trzynasta pensja" łącznie z naliczonymi składkami na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne dotyczy przychodów roku 2004. Ponadto, jak wynika z pism podatnika, lista płac dotycząca "trzynastej pensji" za 2004 r. została przez jednostkę sporządzona i zaksięgowana w miesiącu grudniu 2004 r. W związku z tym należy przyjąć, że koszty uzyskania przychodu z tego tytułu były Z. znane co do rodzaju i kwoty już w grudniu 2004 r. Zatem w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym wynagrodzenie z tytułu "trzynastej pensji" za 2004 r. wraz ze składkami na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe i zdrowotne może być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu 2004 r., gdyż koszty te znane były co do kwoty i rodzaju w grudniu 2004 r. w chwili naliczenia (zarachowania) tego wynagrodzenia na podstawie sporządzonej listy płac.

Niezależnie od powyższego należy wskazać, że od dnia 1.01.2005 r. zmieniły się zasady rozliczania kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzeń ze stosunku pracy. Zgodnie ze zmienionym art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od dnia 1.01.2005r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności m.in. z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), tj. ze stosunku pracy. Ponadto w myśl dodanego w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych punktu 57a, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40 tego artykułu, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek. Przepis ten jednak nie wpływa na rozliczenie wynagrodzeń dotyczących 2004 r. Do 31.12.2004 r. obowiązuje bowiem brzmienie poprzednich przepisów, a tym samym podatnicy mają prawo do stosowania do wypłaconych za 2004 r. wynagrodzeń zasad dotyczących zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów na zasadach obowiązujących w 2004 r. Nie ma przy tym znaczenia, że wynagrodzenia będą wypłacone, a składki do ZUS przekazane w 2005 r.

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do obowiązujących do 31.12.2004r. przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.

Ponadto tut. organ informuje, że:

• powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
• nterpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień wydania niniejszego postanowienia i obowiązuje do dnia zmiany przepisów, z dniem ich zmiany interpretacja traci swoją ważność,
• interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika (art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa) wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).