Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPB2/436-127/08/MZ
z 9 października 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPB2/436-127/08/MZ
Data
2008.10.09
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania --> Czynności podlegające opodatkowaniu
Słowa kluczowe
czynności cywilnoprawne
podatek od czynności cywilnoprawnych
pożyczka
usługi finansowe
Istota interpretacji
Czy umowa pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych w przypadku gdy pożyczki udziela zagraniczna spółka kapitałowa nie będąca wspólnikiem pożyczkobiorcy, przedmiotem pożyczki są pieniądze znajdujące się zagranicą i umowę zawarto zagranicą?
Wniosek ORD-IN 576 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki… przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 09 lipca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podlegania opodatkowaniu umowy pożyczki - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 09 lipca 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podlegania opodatkowaniu umowy pożyczki. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 28 lutego 2008r. została zawarta poza granicami Polski umowa, na mocy której niemiecka spółka z o.o. udzieliła wnioskodawcy – Spółce cywilnej oprocentowanej pożyczki na okres do końca 2009r. Kwota pożyczki została przekazana przelewem z konta pożyczkodawcy w zagranicznym banku (w innym kraju Unii Europejskiej). Odsetki od pożyczki naliczone i wymagalne będą na koniec bieżącego i przyszłego roku. Pożyczkodawca – Spółka z o.o. prawa niemieckiego nie jest wspólnikiem wnioskodawcy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przedstawionym stanie faktycznym udzielona pożyczka podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie przepisów ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych... Zdaniem wnioskodawcy, udzielona mu pożyczka nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W związku z umową wnioskodawca złożył wprawdzie deklarację PCC-3 i dokonał zapłaty podatku, uważa jednak, że podatek ten jest nienależny i zamierza dokonać korekty ww. deklaracji.W opinii wnioskodawcy, kwalifikując określoną umowę do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, należy mieć na uwadze postanowienia zawarte w art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którymi opodatkowaniu tym podatkiem podlegają czynności cywilnoprawne, których przedmiotem są rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, jeżeli łącznie spełnione są dwie przesłanki, tj. nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Ponadto, zdaniem wnioskodawcy, z tytułu tej konkretnej umowy jest on podatnikiem VAT, wobec czego również i z tego tytułu nie ma obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku, gdy jedna ze stron z tytułu dokonania czynności cywilnoprawnych jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem m.in. umów spółki i ich zmian, za które uważa się także pożyczki udzielone przez wspólników, jednak w tym przypadku pożyczkodawca nie jest wspólnikiem wnioskodawcy. Na poparcie swego stanowiska wnioskodawca powołał się na interpretacje organów podatkowych zawarte w postanowieniach: Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 23 lipca 2007r. Znak: PD/436-3/BJ/07; Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 05 lipca 2007r. Znak: 1472/SPC/436-34/07/SJ oraz z dnia 21 września 2007r. Znak: 1472/SPC/436-44/07/PK; Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza z dnia 11 maja 2007r. Znak: PM/436-9/07; Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 26 września 2007r. Znak: 1473/WP/436/994/28/07/JK; Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa -Śródmieście z dnia 10 września 2007r. Znak: 1435/DM/436/30/07/BP; Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 25 lipca 2007r. Znak: ZP/436-16/07. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych ( t.j. Dz. U. Nr 68 z 2007r., poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy, podatkowi temu podlegają umowy pożyczki. Ponieważ w ustawie brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie Kodeks cywilny. W myśl art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy lub tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli ich przedmiotem są:
Pod pojęciem rzeczy ujętym w ww. przepisie należy również rozumieć pieniądze. W świetle powyższego przepisu opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega umowa pożyczki, której przedmiot w chwili zawarcia umowy znajduje się na terytorium Polski. W przypadku gdy przedmiotem pożyczki są rzeczy w tym pieniądze znajdujące się za granicą, umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych o ile pożyczkobiorca ma siedzibę na terytorium Polski i umowę zawarto na terytorium Polski. Jeżeli zatem, tak jak w przedmiotowej sprawie, przedmiot pożyczki znajduje się za granicą, pożyczkobiorca ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowę podpisano poza granicami kraju, to czynność ta w ogóle nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym, że umowa pożyczki w opisanym stanie faktycznym w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie nie podlegania tej umowy podatkowi od czynności cywilnoprawnych w powiązaniu z regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług. W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę postanowień organów podatkowych należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.