Na podstawie art.14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku firmy ... z dnia 29 czerwca 2007 r. (data wpływu: 29 czerwca 2007r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2007 r. Nr 68, poz.450)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie
Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny :Spółka jest podmiotem prawa polskiego, należącym do grupy kapitałowej .... Spółka zaciąga pożyczki od niemieckiego podmiotu (dalej: Pożyczkodawca). Przeznaczeniem pożyczek jest finansowanie bieżących potrzeb Spółki, związanych z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą polegającą na oferowaniu na rynku polskim urządzeń technologicznych do oczyszczalni ścieków i pompowni kanalizacyjnych, pomp i mieszadeł zatapialnych.Pożyczkodawca jest podmiotem należącym do Grupy , mającym siedzibę zarządu i podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Niemiec. Pożyczkodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w Niemczech.W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Pożyczkodawca m.in. udziela pożyczek na rzecz podmiotów z Grupy . w tym mających siedzibę na terytorium Polski, m.in. Spółce. Pożyczkodawca jest podatnikiem podatku od wartości dodanej z tytułu udzielania pożyczek na rzecz podmiotów z Grupy w Niemczech.Pożyczkodawca nie posiada udziałów w Spółce. Pożyczkodawca działa na własny rachune i nie jest pośrednikiem banku ani innych instytucji finansowych.
Warunki, na jakich udzielane są pożyczki określa umowa pożyczki, sporządzana każdorazowo przez strony według określonego wzoru. Wynagrodzeniem Pożyczkodawcy za udzielanie pożyczek są odsetki umowne kalkulowane według stopy ustalanej każdorazowo przez strony przy zawieraniu umowy pożyczki.Z tytułu odsetek wypłacanych Pożyczkodawcy Spółka, jako podatnik z tytułu importu usług pośrednictwa finansowego (PKWiU 65-67), wystawia fakturę wewnętrzną VAT z uwzględnieniem zwolnienia z VAT tych usług oraz wykazuje w deklaracji VAT-7 obrót zwolniony z VAT z tytułu importu takich usług.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zadał następujące pytanie: Czy pożyczki udzielane Spółce przez podmiot zagraniczny będą zwolnione z opodatkowania PCC ze względu na fakt, iż pożyczki te podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: VAT) jako usługa zwolniona z VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy : Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy o PCC oraz VAT, Spółka stoi na stanowisku, że jako pożyczkobiorca nie jest zobowiązana do opodatkowania PCC umów pożyczek zawartych pomiędzy podatnikami podatku od towarów i usług, gdyż jedna ze stron z tytułu zawarcia przedmiotowych umów pozyczek jest zwolniona z podatku VAT, tj. wykaże te transakcje w swoim rozliczeniu VAT jako czynności zwolnione z VAT.Zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o PCC podatkowi temu nie podlegają „czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem VAT lub zwolniona z podatku VAT, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,umów spółki i jej zmiany,umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych."Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, że opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tejże ustawy.Ze względu na fakt, iż podmiot udzielający pożyczek prowadzi działalność gospodarczą obejmującą m.in. regularne udzielanie pożyczek i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej -udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawcę stanowi usługę podlegającą podatkowi VAT albo podatku od wartości dodanej.Zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2, w związku z art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy o VAT, w przypadku, gdy usługi finansowe są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty (tutaj: Polska), ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę (tutaj: Niemcy) miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona (tutaj: Polska). Zatem, w odniesieniu do Pożyczek miejscem świadczenia (a zatem także opodatkowania VAT) będzie Polska.Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku usług finansowych świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju (tutaj: w Niemczech) podatnikami w każdym przypadku są usługobiorcy tych usług (tutaj: Spółka). A zatem, do rozliczenia podatku VAT z tytułu pożyczek jako podatnik zobowiązana będzie Spółka.Podobne stanowisko można znaleźć w postanowieniu Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, gdzie czytamy: „(•••) miejscem świadczenia przedmiotowych usług będzie terytorium Polski, pod warunkiem, że Kredytodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w kraju swojej siedziby. W takiej sytuacji pożyczki te będą podlegały podatkowi od towarów i usług i na mocy art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przedmiotowe pożyczki będą zwolnione z tego podatku."*Kierując się dyspozycją art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, Spółka, wystąpiła do Urzędu Statystycznego w Łodzi z wnioskiem z dnia 27 kwietnia 2007 o sklasyfikowanie opisywanych usług udzielania pożyczek. Postanowieniem z dnia 22 maja 2007 Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi dokonał w oparciu o przedstawiony opis oceny usług i zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) zaklasyfikował je do grupowania „Usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym" (symbol PKWiU 65.22.10-00.90). Powyższe postanowienie stanowi załącznik nr 1 do niniejszego wniosku. Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku od towarów i usług, usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W pozycji 3 załącznika wymienione zostały usługi zakwalifikowane do sekcji J i posiadające oznaczenie PKWiU 65 - 67 nazwane ogólnie usługami pośrednictwa finansowego.Zgodnie z oceną Urzędu Statystycznego w Łodzi przytoczoną powyżej, udzielanie pożyczek Spółce przez podmiot zagraniczny z przeznaczeniem na bieżące finansowanie działalności należy zakwalifikować do usług pośrednictwa finansowego, a zatem podlegają one opodatkowaniu VAT jako usługi zwolnione z VAT.Takie stanowisko powszechnie reprezentowane jest także przez organy skarbowe. Przykładowo, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w interpretacji z 28 grudnia 2005 r.: „udzielanie pożyczek przez Podatnika niezależnie od tego, czy jest objęte zgłoszonym przez niego zakresem działalności, stanowi działalność usługową, określoną w PKWiU (65.22.10- 00.90) "usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym", która na podstawie art.43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy w związku z pozycją 3 do załącznika Nr 4 do ustawy o VAT jest zwolniona od podatku od towarów i usług(...)"Reasumując, mając na uwadze obowiązujące przepisy, Spółka stoi na stanowisku, że udzielanie pożyczek Spółce przez podmiot zagraniczny podlega wyłączeniu z opodatkowania PCC na mocy art. 2 ust. 4 ustawy o PCC, ze względu na fakt, iż Spółka podlega podatkowi VAT z tytułu dokonania importu usług finansowych zwolnionych z VAT zakwalifikowanych jako usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit . b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2007r. Nr 68 ,poz.450 .) , umowa pożyczki stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 4 w/w. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług, b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, – umowy spółki i jej zmiany, umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych; Z treści cytowanego przepisu wynika, że samo bycie podatnikiem podatku od towarów i usług przez nabywcę nie wystarczy, aby skorzystać z wyłączenia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Użyty przez ustawodawcę zwrot "... jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona..." oznacza, że w każdym konkretnym przypadku należy badać, czy dana czynność rodzi powstanie obowiązku w podatku od towarów i usług wyłącznie w stosunku do stron danej czynności. Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. podatkuod towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późń. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nic stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie z ust. 3 w/w artykułu usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. W/w przepisy regulowane są przez Rozporządzenie Rady Ministrów z 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89, póz. 844 z późniejszymi zmianami), z tym że do celów m. in. podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się klasyfikacje opublikowane w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, póz. 264 ze zm.) Usługi finansowe określone zostały w sekcji J PKWiU, pod nazwą „usługi pośrednictwa finansowego". Zgodnie z przepisem zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 3 załącznika nr 4 jako usługi korzystające ze zwolnienia od podatku wymieniono usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w PKWiU w sekcji J ex (65-67), z wyłączeniem: 1. działalności lombardów (z wyjątkiem usług świadczonych przez banki), 2. usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej, 3. usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20), 4. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20,-00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, 5. usług ściągania długów i faktoringu, 6. usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, 7. usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust.1 pkt 12 ustawy, 8. transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, 9. transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości. W/w usługi podlegają opodatkowaniu w/g stawki 22%, a pozostałe usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J ex (65-67) korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż otrzymanie przez Spółkę pożyczki od podmiotu zagranicznego stanowi działalność usługową , która na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy w związku z pozycją 3 załącznika Nr 4 do ustawy o VAT korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W związku z tym zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w/w umowa pożyczki nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.