INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2010 r. (data wpływu 7 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2007 roku otrzymał Pan dotację z Powiatowego Urzędu Pracy na doposażenie stanowiska pracy dla skierowanych bezrobotnych. Za dotację nabył Pan wyposażenie i środki trwałe, które zostały ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Podatek VAT odliczony został od środków trwałych oraz wyposażenia.

Wartość odliczonego podatku VAT od ww. zakupów oraz wartość wyposażenia netto ujęto jako przychód z działalności gospodarczej. (Z Urzędem Pracy został Pan rozliczony na podstawie przedłożonych faktur). Ze względu na wadę fizyczną jednego z zakupionych środków trwałych, po upływie miesiąca zwrócono go dostawcy. Operację powyższą udokumentowano fakturą korygującą zaewidencjonowaną w rejestrze nabycia środków trwałych zmniejszając zarówno wartość nabycia jak też i naliczony podatek VAT oraz wykreślając środek trwały z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy kwota netto otrzymana od dostawcy z tytułu zwrotu środka trwałego jest przychodem z działalności gospodarczej...
2. Czy kwotę podatku VAT od tego środka trwałego, ujętą wcześniej jako przychód należy wystornować...

Pana zdaniem, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia środków trwałych. Takiej sytuacji nie ma w tym przypadku.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 zwolnione z opodatkowania są kwoty dotacji wydatkowane na zakup środków trwałych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mówią jednak nic na temat postępowania w sytuacji odstąpienia od umowy nabycia takiego środka, a właśnie z odstąpieniem od umowy, a nie ze zbyciem mamy do czynienia w opisanym przypadku. Z art. 14 ust. 3 pkt 3a wynika, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się m.in. zwróconych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. W tym przypadku odpisy amortyzacyjne nie były dokonywane.

Jeżeli więc otrzymano zwrot kosztów nabycia środka trwałego od dostawcy, a wydatek ten nie był zaliczony do kosztów uzyskania przychodów - nie powstanie przychód z działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z ogólną regułą zawartą w art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów, albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.

• dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,

• ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż z Powiatowego Urzędu Pracy otrzymał Pan środki finansowe na doposażenie stanowiska pracy dla skierowanych bezrobotnych. Z otrzymanej dotacji zakupił Pan wyposażenie oraz środki trwałe, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Po miesiącu, ze względu na wadę fizyczną, zwrócił Pan dostawcy jeden z zakupionych środków trwałych, otrzymując zwrot poniesionego wydatku.

Wydatek na zakup środka trwałego zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Zwrot tego wydatku, który nastąpił w związku z odstąpieniem od umowy nie stanowi więc przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Należy przyjąć, że nie dokonał Pan odpłatnego zbycia środka trwałego, skoro odstąpienie od umowy sprzedaży nastąpiło przez zwrot wzajemnych świadczeń.

Jednakże z uwagi na fakt, że na zakup środka trwałego otrzymał Pan dotację, ponownie podkreślić należy, że kwoty otrzymanych dotacji nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej wyłącznie, jeżeli związane są z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji. Istotnym dla powstania przychodu jest zatem, na jaki cel odzyskana kwota zostanie przeznaczona. W sytuacji ponownego przeznaczenia jej na zakup środka trwałego podlegającego amortyzacji, kwota odpowiadająca jego cenie netto nie będzie stanowiła przychodu z działalności gospodarczej. Natomiast naliczony podatek VAT od nowozakupionego środka trwałego należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W sytuacji przeznaczenia ww. kwoty na cele inne niż zakup środka trwałego (np. na zakup wyposażenia) – powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.