Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/415-915/10-3/AK
z 26 stycznia 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB2/415-915/10-3/AK
Data
2011.01.26
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Dochody opodatkowane ryczałtem
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Szczególne zasady ustalania dochodu --> Wykaz zasad
Słowa kluczowe
odpłatne zbycie
odpłatne zbycie
sprzedaż udziałów
sprzedaż udziałów
udział w zyskach osób prawnych
udział w zyskach osób prawnych
umorzenie
umorzenie
umorzenie udziałów
umorzenie udziałów
umowa darowizny
umowa darowizny
Istota interpretacji
Czy przychodem z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 Ustawy PIT będzie dla Wnioskodawcy faktycznie uzyskane wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów, określone (wskazane) w uchwale zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie której to uchwały nastąpi umorzenie za wynagrodzeniem udziałów otrzymanych uprzednio przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, jak też wynagrodzenie faktycznie otrzymane przez Wnioskodawcę określone (ustalone) w zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a spółką z ograniczoną odpowiedzialnością umowie mającej za przedmiot odpłatne zbycie udziałów nabytych uprzednio przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, dokonane przez Wnioskodawcę na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia?
Wniosek ORD-IN 813 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 04.11.2010 r. (data wpływu 08.11.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów w Sp. z. o. o za wynagrodzeniem (tzw. umorzenie przymusowe) otrzymanych na podstawie umowy darowizny - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 08.11.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów w Sp. z. o.o za wynagrodzeniem (tzw. umorzenie przymusowe) otrzymanych na podstawie umowy darowizny. W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu przepisów Ustawy PIT mającym miejsce zamieszkania w Polsce. W ciągu najbliższych miesięcy Wnioskodawca spodziewa się otrzymać na podstawie umowy darowizny udziały w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającej przepisom ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) - dalej „k.s.h.”, posiadającej siedzibę rejestrową w Polsce. Umowa darowizny zostanie zawarta z dochowaniem wszelkich warunków formalnych wynikających z przepisów prawa oraz umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W umowie darowizny wartość darowanych udziałów zostanie określona w wartości odpowiadającej wartości rynkowej udziałów na dzień dokonania darowizny (wartość rynkowa udziałów zostanie określona przez darczyńcę). Wnioskodawca nie wyklucza tego, że nabyte w drodze darowizny udziały (w całości lub w określonej ich części) zostaną umorzone za wynagrodzeniem wypłacanym na rzecz Wnioskodawcy przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) - umorzenie przymusowe w rozumieniu k.s.h., alternatywnie zostaną zbyte za wynagrodzeniem przez Wnioskodawcę na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której kapitale zakładowym Wnioskodawca posiada udziały w celu ich umorzenia (w wykonaniu umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) - umorzenie dobrowolne w rozumieniu k.s.h. W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2,3,4 w zakresie skutków podatkowych dotyczących umorzenia udziałów za wynagrodzeniem, otrzymanych w drodze darowizny. Odpowiedź w zakresie pytania Nr 1 oraz 2, 3 i 4 w zakresie skutków podatkowych związanych z odpłatnym zbyciem udziałów nabytych w drodze darowizny w celu umorzenia zostaną rozpatrzone w odrębnych interpretacjach indywidualnych. Zdaniem Wnioskodawcy: Przychodem z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 Ustawy PIT będzie dla Wnioskodawcy faktycznie uzyskane wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów, określone (wskazane) w uchwale zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie której to uchwały nastąpi umorzenie za wynagrodzeniem udziałów otrzymanych uprzednio przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, jak też wynagrodzenie faktycznie otrzymane przez Wnioskodawcę określone (ustalone) w zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w umowie mającej za przedmiot odpłatne zbycie udziałów nabytych uprzednio przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, dokonane przez Wnioskodawcę na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia. Zgodnie z treścią przepisu art. 24 ust. 5 Ustawy PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
Z powyższego wynika, że na gruncie przepisów Ustawy PIT przychodem z udziału w zyskach osób prawnych jest wynagrodzenie uzyskane przez udziałowca z tytułu odpłatnego umorzenia udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przychodem z udziału w zyskach osób prawnych jest także przychód uzyskany przez udziałowca z tytułu zbycia udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod warunkiem, że:
Reasumując udziałowiec otrzymujący wynagrodzenie z tytułu zbycia udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wykonaniu odpłatnej umowy zbycia udziałów na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu umorzenia zbywanych udziałów, tak samo jak udziałowiec otrzymujący wynagrodzenie za umarzane udziały w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością uzyskuje przychód z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 Ustawy PIT. Prawidłowość takiego stanowiska wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (znak: IPPB2/415-527/10-2/MG), w której uznano, że: „(...) zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji)”. Ad. 3 Przepis art. 30a ust. 6 Ustawy PIT nie wyłącza stosowania przepisu art. 24 ust. 5d Ustawy PIT przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem PIT z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z odpłatnym umorzeniem udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jak też w przypadku odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia przez tą spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością następującego w wykonaniu odpłatnej umowy zawartej pomiędzy udziałowcem i spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziały podlegają umorzeniu. Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5b Ustawy PIT dochodem z umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodów obliczonymi zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszt ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Jednocześnie przepis art. 30a ust. 6 Ustawy PIT stanowi, że zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9 tejże ustawy pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1, 2 i 4, ust. 5a i 5d. W przepisie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT jest mowa o dywidendach i innych przychodach z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W ocenie Wnioskodawcy rezultat wykładni systemowej i celowościowej powołanych przepisów przesądza o tym, że przepis art. 30a ust. 6 Ustawy PIT nie stanowi przeszkody do stosowania przepisu art. 24 ust. 5d Ustawy PIT przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem PIT z tytułu dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych po stronie udziałowca w związku z umorzeniem udziałów, tak też w związku z odpłatnym zbyciem udziałów na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia. Innymi słowy przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem PIT z tytułu dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem udziałów, jak też w związku z odpłatnym zbyciem udziałów na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia przepis art. 24 ust. 5d Ustawy PIT ma zastosowanie. Należy bowiem zauważyć, że przepis art. 24 ust. 5d Ustawy PIT jest lex specialis w stosunku do przepisu art. 30a ust. 6 Ustawy PIT stanowiącego zasadę ogólną. Reasumując, przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem PIT z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem udziałów, jak i w związku z odpłatnym zbyciem udziałów na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością celem umorzenia tych udziałów przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nabywającą te udziały uwzględnia się przepis art. 24 ust. 5d Ustawy PIT, tj. uwzględnia się koszty uzyskania przychodu. Prawidłowość takiego stanowisko znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.08.2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (znak: IPPB2/415-526/10-2/AS), w której uznano, że: „Należy zaznaczyć, że w świetle art. 30a ust. 6 ww. ustawy zryczałtowany podatek dochodowy m. in. od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, w tym od dochodu ze sprzedaży udziałów w celu umorzenia, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Przepis ten ma jednak tylko takie znaczenie, że nie pozwala na pomniejszanie przychodu ze sprzedaży udziałów w celu umorzenia o inne koszty niż wymienione w przepisach wskazanych w art. 24 ust. 5d ustawy. Oznacza to, że opodatkowaniu podlega dochód ustalony dokładnie według zasad przewidzianych w art. 24 ust. 5d ww. ustawy. Ze względu na to, iż art. 24 ust. 5d ww. ustawy znajduje się w rozdziale 5 ustawy „Szczególne zasady ustalania dochodu” trzeba uznać, że przepis ten ma pierwszeństwo przed art. 30a ust 6 ww. ustawy, czyli w razie umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, koszty uzyskania przychodów ustala się”. Ad. 4 Przy ustalaniu dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem za wynagrodzeniem udziałów nabytych uprzednio w drodze darowizny, jak i w związku z odpłatnym zbyciem (uprzednio nabytych w drodze darowizny) udziałów na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia, Wnioskodawca może uwzględnić przepis art. 24 ust. 5d Ustawy PIT zdanie drugie, i konsekwentnie kosztem uzyskania przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem udziałów za wynagrodzeniem, jak i w związku z odpłatnym zbyciem udziałów na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia będzie dla Wnioskodawcy wartość udziałów wskazana (określona) w umowie darowizny, w przypadku w jakim wartość ta będzie ustalona w wartości rynkowej stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 Ustawy PSiD. Zgodnie z treścią przepisu art. 24 ust. 5d Ustawy PIT dochodem z umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Z powyższego wynika, że w przypadku w jakim dochód z umorzenia udziałów pozostaje w związku z udziałami które zostały nabyte w drodze darowizny, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość udziałów nabytych w drodze darowizny określona na dzień darowizny. Konsekwentnie przy ustalaniu dochodu z udziału w zyskach osób prawnych zarówno w związku z umorzeniem udziałów, jak i w związku z odpłatnym zbyciem tych udziałów na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia w sytuacji, w jakiej udziały te zostały uprzednio nabyte w drodze darowizny za koszt uzyskania przychodów przyjmuje się w wysokości nie wyższej niż wartość udziałów określona na dzień darowizny (data przyjęcia darowizny). Prawidłowość takiego stanowisko znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.07.2007 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (znak: 1401/BF-ll/415-14/07/GT), w której uznano, że: „Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdza, iż art. 24 ust. 5d updof znajduje zastosowanie do ustalania dochodu z umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, w tym także z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów. Zarówno w przypadku umorzenia przymusowego (art. 24 ust. 5 pkt 1 updof) jak i dobrowolnego (art. 24 ust. 5 pkt 2 updof) następuje umorzenie udziałów w spółkach mających osobowość prawną. Słusznie zatem Spółka wywodzi, iż zastosowanie art. 24 ust. 5d updof wyłącznie do dochodów wskazanych w pkt 1 art. 24 ust. 5 updof byłoby niczym nieuzasadnionym różnicowaniem podatkowych skutków osiągnięcia przedmiotowych dochodów”. Analogiczne stanowisko w tym zakresie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 18.01.2010 r. (znak: ILPB2/415-1036/09-2/WM) stwierdzając, że: „w przypadku zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych w drodze darowizny celem ich umorzenia kosztem uzyskania przychodów będzie wartość tych udziałów z dnia nabycia darowizny (...)” oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 29.01.2010 r. (znak: IBPBII/2/415-1079/09/ŁCz) w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu zauważył, że: „(...) w przedmiotowej sprawie dla Wnioskodawcy czy umorzenie udziałów, które nabył w drodze darowizny będzie umorzeniem przymusowym czy dobrowolnym, gdyż podatek dochodowy należny będzie wyłącznie od dochodu ustalonego jako różnica pomiędzy wynagrodzeniem otrzymanym w związku z umorzeniem tych udziałów, a wartością umorzonych udziałów z dnia nabycia darowizny”. Dopuszczalność zastosowania art. 24 ust. 5d Ustawy PIT do ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia udziałów spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia potwierdzają przykładowo także interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12.10.2009 r. (znak: IBPBII/2/415-764/09/HS), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 08.10.2009 r. (znak: IPPB2/415-477/09-4/AS) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30.07.2009 r. (znak: ILPB2/415-611/09-2/JK). W ocenie Wnioskodawcy przy ustalaniu wartości udziałów nabytych w drodze darowizny dla potrzeb ustalenia kosztów uzyskania przychodów z zastosowaniem przepisu art. 24 ust. 5d Ustawy PIT należy posiłkowo odwołać się do przepisu art. 8 ust. 1 Ustawy PSiD. Zgodnie z powołanym przepisem art. 8 ust. 1 Ustawy PSiD wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw. Konsekwentnie co do zasady w przypadku w jakim w umowie darowizny zostanie określona wartość udziałów i wartość ta będzie korespondowała z wartością rynkową na dzień dokonania darowizny, wówczas za koszt uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem tych udziałów, a także w związku z odpłatnym zbyciem tych udziałów na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia przez tą spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością należy przyjąć wartość udziałów określoną (wskazana) w umowie darowizny. Prawidłowość takiego stanowisko znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.08.2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (znak: IPPB2/415-526/10-2/AS), w której uznano, że: „ (…) w przypadku zbycia akcji spółki kapitałowej celem ich umorzenia, nabytych uprzednio w drodze darowizny, kosztem uzyskania przychodów będzie wartość tych akcji z dnia nabycia darowizny, ustalona zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768)”. Tożsame stanowisko zostało zajęte przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.08.2010 r. wydanej przez (znak: IPPB2/415-527/10-2/MG), a także przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 18.01.2010 r. (znak: ILPB2/415-1036/09-2/WM). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej skutków podatkowych umorzenia udziałów w spółce z. o. o (umorzenie przymusowe) uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c). Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy, w myśl którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m. in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej). Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziałów w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m.in.:
Sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej z umorzenia udziałów został uregulowany w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Zgodnie z cytowanym przepisem, w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu darowizny z dnia jej nabycia. Należy przyjąć, że wartość tę ustala się zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz.768). Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Jednocześnie przepis art. 30a ust. 6 ww. ustawy stanowi, że zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9 tejże ustawy pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d. Należy zaznaczyć, że w świetle art. 30a ust. 6 ww. ustawy zryczałtowany podatek dochodowy m. in. od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Przepis ten ma jednak tylko takie znaczenie, że nie pozwala na pomniejszanie przychodu z umorzenia udziałów o inne koszty niż wymienione w przepisach wskazanych w art. 24 ust. 5d ustawy. Oznacza to, że opodatkowaniu podlega dochód ustalony dokładnie według zasad przewidzianych w art. 24 ust. 5d ww. ustawy. Ze względu na to, iż art. 24 ust. 5d ww. ustawy znajduje się w rozdziale 5 ustawy „Szczególne zasady ustalania dochodu” trzeba uznać, że przepis ten ma pierwszeństwo przed art. 30a ust. 6 ww. ustawy, czyli w razie umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, koszty uzyskania przychodów ustala się. Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy uznać, iż w przypadku otrzymania wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, określonego w uchwale zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie której to uchwały nastąpi umorzenie za wynagrodzeniem udziałów otrzymanych uprzednio przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny, uzyskany przychód należy zakwalifikować do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, który może zostać pomniejszony o koszt uzyskania przychodów w wysokości wartości rynkowej umarzanych udziałów z dnia nabycia darowizny (ustalony w oparciu o art. 8 ustawy o podatku od spadków i darowizn), co wynika z treści art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji organów podatkowych wskazać należy, iż orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.