INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. z dnia 9 listopada 2010 r. (data wpływu: 17 grudnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 lutego 2011 r. (data wpływu: 16 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 lutego 2011 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza zbyć Zakład (…) stanowiący część jej przedsiębiorstwa. Ponadto, Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością na świadczenie usług doradztwa w procesie sprzedaży Zakładu (…).

W piśmie uzupełniającym z dnia 9 lutego 2011 r. Spółka wskazała następujące informacje:

1. zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpi w ramach dostawy,
2. zespół składników majątkowych wchodzących w skład Zakładu (…) to:
   • środki trwałe,
   • znajdujące się w zakładzie materiały i półprodukty,
   • należności handlowe,
3. majątek jest wyodrębniony organizacyjnie i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Nie posiada on samodzielności finansowej, ale na podstawie ewidencji księgowej prowadzonej przez Spółkę możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności oraz ich wyniku finansowego,
4. wydzielenie części przedsiębiorstwa wiązało się z nadaniem tej jednostce autonomii (samodzielności) w podejmowaniu decyzji dotyczących wyodrębnionej części przedsiębiorstwa oraz ustanowieniem „władz” kierujących jej działalnością. Konstrukcje stalowe posiadały autonomię w podejmowaniu decyzji dotyczących jej działalności i miały własne kierownictwo,
5. zespół składników majątkowych jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, natomiast nie posiada on własnych służb finansowo – księgowych, czy kadrowo – płacowych i w tym zakresie wymaga udziału pozostałych struktur spółki,
6. wydzielony zespół składników majątkowych został wyodrębniony na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. stanowi on potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
7. wydzielony zespół składników majątkowych przeznaczony jest do realizowania określonego zadania gospodarczego. Jest to produkcja i montaż konstrukcji stalowych,
8. wraz ze zbyciem wydzielonej części przedsiębiorstwa dojdzie do przeniesienia na spółkę z o.o. tytułów prawnych (tj. tytułów własności, umów najmu itp.) do pomieszczeń (nieruchomości) wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej przez tą część przedsiębiorstwa działalności gospodarczej,
9. przedmiotem zbycia będą wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, stanowiące majątek wyodrębnionej części przedsiębiorstwa.
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikających z faktur za doradztwo w procesie sprzedaży Zakładu (…)...

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur za doradztwo w procesie sprzedaży Zakładu (…), gdyż zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie wywołuje skutków w podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. nadanym ustawą z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652), kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

   – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, lecz do czynności, które nie są obciążone podatkiem od towarów i usług.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza zbyć Zakład (…) stanowiący część jej przedsiębiorstwa. Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością na świadczenie usług doradztwa w procesie sprzedaży Zakładu (…).

Jak wynika z pisma uzupełniającego:

• zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpi w ramach dostawy,

• zespół składników majątkowych wchodzących w skład Zakładu (…) to: środki trwałe, znajdujące się w zakładzie materiały i półprodukty oraz należności handlowe,

• majątek jest wyodrębniony organizacyjnie i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Nie posiada on samodzielności finansowej ale na podstawie ewidencji księgowej prowadzonej przez Spółkę możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności oraz ich wyniku finansowego,

• wydzielenie części przedsiębiorstwa wiązało się z nadaniem tej jednostce autonomii (samodzielności) w podejmowaniu decyzji dotyczących wyodrębnionej części przedsiębiorstwa oraz ustanowieniem „władz” kierujących jej działalnością. Konstrukcje stalowe posiadały autonomię w podejmowaniu decyzji dotyczących jej działalności i miały własne kierownictwo,

• zespół składników majątkowych jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, natomiast nie posiada on własnych służb finansowo – księgowych, czy kadrowo – płacowych i w tym zakresie wymaga udziału pozostałych struktur spółki,

• wydzielony zespół składników majątkowych został wyodrębniony na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. stanowi on potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,

• wydzielony zespół składników majątkowych przeznaczony jest do realizowania określonego zadania gospodarczego. Jest to produkcja i montaż konstrukcji stalowych,

• wraz ze zbyciem wydzielonej części przedsiębiorstwa dojdzie do przeniesienia na spółkę z o.o. tytułów prawnych (tj. tytułów własności, umów najmu itp.) do pomieszczeń (nieruchomości) wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej przez tą część przedsiębiorstwa działalności gospodarczej,

• przedmiotem zbycia będą wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, stanowiące majątek wyodrębnionej części przedsiębiorstwa.
  
  

W interpretacji nr ILPP1/443-1312/10-4/BD z dnia 1 marca 2011 r. tut. Organ rozstrzygnął, że w rozpatrywanej sprawie, majątek będący przedmiotem dostawy stanowi zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) przeznaczony do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych, bowiem jest wydzielony w ramach Spółki w sposób organizacyjny i funkcjonalny, a ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności. Oznacza to, że przedmiotowa dostawa – na mocy art. 6 pkt 1 ustawy – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż wyodrębniony zespół składników majątkowych wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak stwierdzono powyżej, prawo do odliczenia podatku naliczonego ukonstytuowane w cyt. wyżej przepisie art. 86 ustawy, przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług oraz dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupu towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych.

Zaznaczyć jednak należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży, bowiem bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Podatnika.

Natomiast, ze związkiem pośrednim mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.

Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo – skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu opodatkowanego podatkiem VAT. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością Podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się pośrednio do uzyskania przez Podatnika obrotu opodatkowanego podatkiem VAT, poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

W przedmiotowej sprawie warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostanie spełniony, gdyż wydatki na usługi doradcze w procesie sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie są związane z czynnościami opodatkowanymi, ani pośrednio, ani bezpośrednio, lecz służą wyłącznie czynnościom niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Reasumując, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur za doradztwo w procesie sprzedaży Zakładu (…).

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT.

Rozstrzygnięcie dotyczące opodatkowania zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarte zostało w odrębnej interpretacji nr ILPP1/443-1312/10-4/BD z dnia 1 marca 2011 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.