Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBII/2/415-234/11/HS
Data
2011.04.18
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
dział spadku
nabycie nieruchomości
odpłatne zbycie
spadek
sprzedaż nieruchomości
zwolnienia przedmiotowe
Istota interpretacji
Czy przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku oraz umowy działu spadku podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Wniosek ORD-IN
2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 18 luty 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 18 lutego 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 20 listopada 2009r. (umowa działu spadków) rodzice Wnioskodawcy byli wpisani jako właściciele nieruchomości objętej KW BB1C/.../2 po połowie oraz nieruchomości objętej KW BB1C/.../9 po części. Zgodnie z postanowieniem sądu z dnia 16 października 2006r. spadek po matce Wnioskodawcy zmarłej w 1975r. w skład którego wchodziły udział w połowie nieruchomości objętej KW BB1C/.../2 oraz udział w 1/4 nieruchomości objętej KW BB1C/.../9 nabyli: w 1/4 części mąż oraz czworo dzieci w tym Wnioskodawca po 3/16. Natomiast spadek po ojcu Wnioskodawcy zmarłym w 1988r. w skład którego wchodziły: udział nieruchomości objętej KW BB1C/.../2 w 5/8 częściach oraz udział 5/16 częściach nieruchomości objętej KW BB1C/.../9 nabyło troje dzieci, w tym Wnioskodawca, po 1/3 części. Dodatkowo w związku z dziedziczeniem nieujawnionym w księgach wieczystych współwłaścicielami są: - nieruchomości objętej KW BB1C/.../2: siostra Wnioskodawcy 9/96 części, oraz pozostałe troje dzieci w tym Wnioskodawca po 29/96 części,
- nieruchomości objętej KW BB1C/.../9: siostra Wnioskodawcy w 9/192 częściach oraz pozostałe troje dzieci po 29/192 częściach.
W wyniku umowy (akt notarialny) wszyscy spadkobiercy dokonali działu spadku w ten sposób, że nieruchomość objęta KW BB1C/.../2 oraz udział w połowie nieruchomości objętej KW BB1C/.../9 otrzymał Wnioskodawca na własność bez obowiązku spłat na rzecz pozostałych spadkobierców. Aktem notarialnym z dnia 17 grudnia 2010r. Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia wyżej wymienionych nieruchomości za kwotę 72 500 zł.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy przychód z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia przed upływem pięciu lat od daty nabycia – zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowa sprzedaż podlega zwolnieniu z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat. Z uwagi na fakt, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d: Wolne od podatku dochodowego są: przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości (…) określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c – w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W wyniku dziedziczenia prawa i obowiązki majątkowe zmarłych przeszły z chwilą śmierci na spadkobierców (w tym na Wnioskodawcę) a potwierdzeniem tego stanu rzeczy jest postanowienie Sądu o nabyciu spadku. W związku z tym pomiędzy spadkobiercami powstała współwłasność w częściach ułamkowych. Zniesienie współwłasności nastąpiło poprzez dział spadku aktem notarialnym w wyniku którego prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane dzieciom spadkodawców zostały skonkretyzowane w ten sposób, że nieruchomości nabyte w częściach ułamkowych zgodnie z wolą spadkobierców przeszły na osobę Wnioskodawcy bez obowiązku spłat. A zatem nabycie nastąpiło z dniem otwarcia spadku tj. śmierci spadkodawców – odpowiednio w 1975r. i 1988r. a dział spadku umowa między spadkobiercami był jedynie konkretyzacją masy spadkowej.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy stanowi, że źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Ponadto dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości dokonanego przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, trzeba zawsze ustalić w jakim brzmieniu przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować. Ocena prawna skutków podatkowych w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości jest skonkretyzowana bowiem odrębnie dla nieruchomości nabytych do 31 grudnia 2006r., odrębnie dla nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r. i odrębnie dla nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2008r.
W myśl powyższego, decydującym faktem odnośnie opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości jest data oraz forma prawna jej nabycia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż rodzice wnioskodawcy zmarli odpowiednio: matka w 1975r., ojciec w 1988r. W wyniku postępowania spadkowego po matce (w 2006r.), spadek, w skład którego wchodziły udział w 1/2 nieruchomości objętej KW BB1C/.../2 oraz udział w 1/4 nieruchomości objętej KW BB1C/.../9 nabyli: w 1/4 mąż zmarłej oraz czworo dzieci w tym Wnioskodawca po 3/16 każdy. W wyniku postępowania spadkowego po ojcu, w skład którego wchodził udział w wysokości 5/8 nieruchomości objętej KW BB1C/.../2 oraz udział w wysokości 5/16 nieruchomości objętej KW BB1C/.../9 nabyło troje dzieci w tym Wnioskodawca po 1/3 każdy.
Jak podaje Wnioskodawca, dodatkowo w związku z dziedziczeniem nieujawnionym w księgach wieczystych współwłaścicielami są: - nieruchomości objętej KW BB1C/.../2: siostra Wnioskodawcy w 9/96 części oraz pozostałe troje dzieci w tym Wnioskodawca po 29/96 części,
- nieruchomości objętej KW BB1C/.../9: siostra Wnioskodawcy w 9/192 części oraz pozostałe troje dzieci po 29/192 części.
Wskazane przez Wnioskodawcę udziały jako dodatkowe dziedziczenie nieujawnione w księgach wieczystych odpowiadają udziałom nabytym w spadku po zmarłych rodzicach. A zatem w wyniku dziedziczenia Wnioskodawca nabył udział 29/96 w nieruchomości objętej KW BB1C/.../2 oraz udział 29/192 w nieruchomości objętej KW BB1C/.../9. W wyniku postępowania o dział spadków przeprowadzonym w 2009r., Wnioskodawca nabył na własność nieruchomość objętą KW BB1C/.../2 oraz udział w 1/2 nieruchomości objętej KW BB1C/.../9 bez obowiązku spłat i dopłat na rzecz rodzeństwa. W 2010r. Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.
W myśl art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców jest data śmierci każdego ze spadkodawców.
Z instytucją działu spadku mamy natomiast do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Jeżeli spadek dziedziczy kilku spadkobierców, każdy z nich, z chwilą otwarcia spadku, nabywa ułamkowo udział spadkowy (oraz odpowiednie udziały w przedmiotach należących do spadku), a nie poszczególne przedmioty wchodzące do spadku. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłyby poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem udział w nieruchomościach nabytych w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku, wówczas ani zakres dotychczasowego władztwa danej osoby nad rzeczami (nieruchomościami) ani stan jej majątku osobistego nie ulega powiększeniu. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku. W ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością). Istotnym jest zatem czy wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy lub nieruchomości w wyniku umowy działu spadku mieści się w udziale, jaki przypadałby jej w masie spadkowej.
Z przedstawionego stanu faktycznego, a także wskazanych powyżej regulacji wynika, że w drodze umowy działu spadków, udział Wnioskodawcy w opisanych we wniosku nieruchomościach uległ zwiększeniu. Wnioskodawca nabył w drodze spadku udział 29/96 w nieruchomości objętej KW BB1C/.../2 oraz udział 29/192 w nieruchomości objętej KW BB1C/.../9, natomiast na podstawie umowy działu spadków Wnioskodawca stał się właścicielem całej nieruchomości objętej KW BB1C/.../2 oraz udziału 1/2 w nieruchomości objętej KW BB1C/.../9. A zatem udział 67/96 w nieruchomości objętej KW BB1C/.../2 oraz udział 67/192 w nieruchomości objętej KW BB1C/.../9 Wnioskodawca nabył w wyniku umowy działu spadków. Dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku. Nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nowe nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bezspornym jest bowiem fakt, że w wyniku działu spadku jeden ze spadkobierców staje się właścicielem udziałów, które przed tym działem należały do pozostałych spadkobierców, nabywa tym samym własność udziałów, której wcześniej nie miał. Odpłatne zbycie nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po rodzicach nie stanowi w ogóle źródła przychodu i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołanie się przez Wnioskodawcę w treści wniosku na podstawę prawną art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. jest nieprawidłowe. Przepis ten stanowi podstawę prawną zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w sytuacji gdy przychód powstał, a zatem gdy zbycie miało miejsce przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. Jak wykazano powyżej odpłatne zbycie udziału 29/96 nieruchomości objętej KW BB1C/.../2 i udziału 29/192 nieruchomości objętej KW BB1C/.../9 nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym miało miejsce nabycie, a tym samym nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast przychód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości w części, przekraczającej udział nabyty w spadku po zmarłych rodzicach, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu według zasad obowiązujących w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009r., gdyż w tym roku została zawarta umowa działu spadków. Ustawą z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m. in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009r.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: - dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
- dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepisem określającym, jakiego rodzaju wydatki uznaje się za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jest art. 22 ust. 6c ustawy, który stanowi, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Ponadto stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Jednakże, art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zwolnienie przewidziane w tym przepisie pozwala na wyłączenie z opodatkowania tej części dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków w osiągniętych przychodach z tego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie przez wnioskodawczynię w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, to uzyskany dochód w całości może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w powyższym przepisie. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
- wydatki poniesione na:
- nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
- budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
- rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
- wydatki poniesione na:
- spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
- spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
- spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
W myśl ust. 26 ww. art. 21 przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Natomiast ust. 28 tegoż artykułu stanowi, iż za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: - nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
- budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części -przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Reasumując, przychód, jaki Wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po zmarłych rodzicach nie stanowi w ogóle źródła przychodu i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast sprzedaż udziału w nieruchomości, który został nabyty w wyniku umowy działu spadków stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009r.
W tym zakresie tut. Organ uznaje stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
|