INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2011r. (data wpływu do tut. Biura 11 marca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• odliczenia na zasadzie prawa nabytego wydatków poniesionych w latach 2000-2001 na budowę budynku mieszkalnego – jest prawidłowe,
• odliczenia na zasadzie prawa nabytego wydatków poniesionych na kontynuację inwestycji w latach 2002-2004 - jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od podatku na zasadzie prawa nabytego wydatków poniesionych w latach 2000-2001 na budowę budynku mieszkalnego oraz wydatków poniesionych na kontynuację inwestycji w latach 2002-2004.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2000r. Wnioskodawca nabył prawo do ulgi budowlanej. W latach 2000 i 2001 Wnioskodawca składał zeznania podatkowe PIT 37 i informację o odliczaniu wydatków mieszkaniowych PIT D, wykazując ponoszone nakłady na budowę budynku mieszkalnego (w zeznaniu za 2001r. pozostało do odliczenia w latach następnych 8 343,30 zł)- duża ulga budowlana. Od 2002r. do 05.2010 Wnioskodawca nieprzerwanie pracował za granicą nie mając żadnych dochodów w Polsce. W tym okresie Wnioskodawca składał zeznania podatkowe o dochodach uzyskanych w Niemczech, ale nie wykazywał nakładów poniesionych na kontynuację inwestycji w latach 2002-2004 w PIT D, gdyż nie miały pokrycia w podatku (brak dochodu w Polsce).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w ramach kontynuacji nabytej ulgi budowlanej Wnioskodawca ma prawo do odliczenia w zeznaniu za 2010r. ulgi wynikającej z zeznania za 2001r. oraz odliczenia wydatków poniesionych w latach 2002-2004 nie wykazywanych w zeznaniu...

Zdaniem Wnioskodawcy podatnikom, którzy nabyli prawo do ulgi budowlanej w latach 1997-2001, przysługuje prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację inwestycji poniesionych od 1 stycznia 2002r. do 31 grudnia 2004r., a jeżeli nie miały one pokrycia w podatku, podlegają odliczeniu od podatku w zeznaniach składanych za lata następne, aż do całkowitego odliczenia.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2001r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na budowę budynku mieszkalnego. Stosownie do art. 27a ust. 15 wskazanej wyżej ustawy kwota odliczeń od podatku, ustalona zgodnie z ust. 3 pkt 1 lit. a) i b), pkt 2 i 3 oraz ust. 4, przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia.

Przepisem art. 1 pkt 6 ustawy z 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509 ze zm.) od dnia 1 stycznia 2002 r. zmieniono brzmienie art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zlikwidowano ulgi budowlane, o jakich mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 tej ustawy, w tym określoną w wyżej cytowanym przepisie, tzw. dużą ulgę budowlaną.

Jednakże zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Natomiast na podstawie art. 4 ust. 2 wskazanej powyżej ustawy zmieniającej, podatnicy, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Z powyższej regulacji wynika, iż zachowane zostało prawo do odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych poniesionych w latach 1997–2001, jak i dalszych wydatków poniesionych od 1 stycznia 2002r. do 31 grudnia 2004r. m.in. na budowę budynku mieszkalnego, ale pod warunkiem, że podatnik w latach 1997-2001 nabył to prawo poprzez poniesienie wydatków na ten sam cel oraz dokonał ich odliczenia od podatku w zeznaniach złożonych za lata 1997-2001. Przy czym należy zwrócić uwagę na to, iż do zeznania składanego za dany rok podatkowy, w przypadku odliczania wydatków mieszkaniowych, należało załączyć informację PIT/D, z której wynikała zarówno kwota poniesionych wydatków, jak również i kwota podlegająca odliczeniu od podatku. Samo poniesienie w latach 1997-2001 wydatków na budowę budynku mieszkalnego, jak i wydatków poniesionych w latach 2002–2004 na kontynuację inwestycji, bez ich wykazania w zeznaniach podatkowych za te lata nie jest warunkiem wystarczającym do skorzystania z możliwości ich odliczania od podatku w latach następnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w latach 2000-2001 nabył prawo do tzw. dużej ulgi budowlanej, co zostało wykazane w zeznaniach rocznych PIT-37 wraz z załącznikiem PIT/D (informacja o odliczeniu wydatków mieszkaniowych w roku podatkowym) złożonych za te lata. Z zeznania za 2001r. pozostało Wnioskodawcy do odliczenia w latach następnych 8 343,30 zł. W latach 2002–2010 Wnioskodawca nieprzerwanie pracował za granicą, niemając żadnych dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W okresie tym Wnioskodawca składał zeznania podatkowe o dochodach uzyskanych z zagranicy (Niemcy), jednakże nie wykazał ani kwoty, która pozostała do odliczenia z zeznania za 2001r., ani nakładów poniesionych na kontynuację inwestycji w latach 2002-2004 w PIT/D, gdyż wskazane powyżej wydatki nie miały pokrycia w podatku. W związku z tym, iż podatnik uzyskiwał dochody tylko z terytorium kraju, z którym łączy Rzeczpospolitą Polską umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania i wynikająca z niej metoda wyłączenia z progresją, na podatniku nie ciążył obowiązek składania zeznań rocznych i załącznika PIT/D. Pomimo powyższego, Wnioskodawca składał zeznania o wysokości uzyskanego dochodu z terytorium Niemiec, jednak bez załącznika PIT/D.

Pomimo, iż kwota wynikająca z informacji PIT/D złożonej za 2001 r. nie została wykazana przez Wnioskodawcę w zeznaniach złożonych za kolejne lata, to z uwagi na fakt, że poniesione nakłady na budowę budynku mieszkalnego zostały wykazane w zeznaniach złożonych za lata 2000-2001, Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi. W związku z zapisem cytowanego powyżej art. 27a ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2001r., kwota odliczeń od podatku, która nie znalazła pokrycia w podatku za rok bieżący, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia. Powyższe zostało potwierdzone w art. 4 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym, podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Natomiast poniesienie wydatków w okresie od 1 stycznia 2002r. do 31 grudnia 2004r. na kontynuację budowy budynku mieszkalnego bez ich wykazania w zeznaniach podatkowych za lata kolejne nie jest warunkiem wystarczającym do skorzystania z możliwości odliczania przez Wnioskodawcę od podatku powyższej kwoty. Aby skorzystać z odliczenia poniesionych nakładów na kontynuację inwestycji, Wnioskodawca powinien był załączyć do zeznań rocznych informację PIT/D o odliczeniu wydatków mieszkaniowych. W związku z tym, iż Wnioskodawca nie wykazał poniesionych nakładów na kontynuację budowy budynku mieszkalnego w zeznaniach składanych za lata kolejne - nie nabył prawa do odliczenia powyższych wydatków od podatku. Przepis art. 4 ust. 2 wskazanej powyżej ustawy zmieniającej, zgodnie z którym podatnicy, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. nie znajduje w tej sytuacji zastosowania.

W świetle powołanych powyżej przepisów oraz zaistniałego stanu faktycznego, stwierdza się, że Wnioskodawca w latach 2000-2001 nabył prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego (prawo do tzw. dużej ulgi budowlanej). A zatem na zasadzie prawa nabytego Wnioskodawca może odliczyć od podatku dochodowego wykazanego w zeznaniu za 2010r. kwotę ulgi, która pozostała do odliczenia, a wynikła z informacji o odliczeniu wydatków mieszkaniowych złożonej za rok 2001. Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w latach 2002-2004 na kontynuację inwestycji ze względu na fakt, iż Wnioskodawca nie wykazał ich w złożonych zeznaniach (poprzez informację o odliczeniu wydatków mieszkaniowych PIT/D) nie podlegają odliczeniu od podatku dochodowego.

W tym zakresie tut. Organ uznaje stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:

• odliczenia na zasadzie prawa nabytego wydatków poniesionych w latach 2000-2001 na budowę budynku mieszkalnego za prawidłowe,
• odliczenia na zasadzie prawa nabytego wydatków poniesionych na kontynuację inwestycji w latach 2002-2004 za nieprawidłowe.
  
  

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.