INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2011 r. (data wpływu 25 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 22 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku właściwej dla wytworzenia i dostawy książek – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 22 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku właściwej dla wytworzenia i dostawy książek oraz czasopism.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie poligrafii, polegającą na świadczeniu usług drukowania i prac introligatorskich wszelkich rzeczy na konkretne zamówienie klienta m.in. wizytówki, foldery, broszury, druki akcydensowe, teczki, kalendarze, pudełka, gazety, książki, itp. Zamówienia są wykonywane z własnych surowców. Spółka wskazuje, iż posiada uprawnienia wydawnicze i wydaje książki. Spółka do końca 2010 roku, na podstawie interpretacji indywidualnej z dnia 16 czerwca 2010 r. (sygn. akt ITPP1/443-299/09/BK) w przypadku sprzedaży (dostawy) książek oznaczonych stosownym symbolem ISBN, zakwalifikowanych w PKWiU 22.11.10, stosowała obniżoną do wysokości stawkę 0%. Obecnie w związku ze zmianą obowiązującej PKWiU sprzedawane książki, oznaczone stosownymi symbolami ISBN są zakwalifikowane w PKWiU do grupowania:

• 58.11.11 – podręczniki szkolne drukowane;
• 58.11.12 – podręczniki fachowe, techniczne i naukowe, drukowane;
• 58.11.13 – książki dla dzieci drukowane;
• 58.11.19 – pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego przy sprzedaży książek oznaczonych stosownym symbolem ISBN i zakwalifikowanych w PKWiU według powyższego opisu Spółka może zgodnie z art. 41 ust. 20 ustawy o podatku od towarów i usług oraz załącznika nr 10 do ustawy (tj. wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%) stosować 5% stawkę podatku od towarów i usług...

Spółka uważa, że zgodnie z art. 41 ust. 20 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedawane książki, oznaczone symbolami ISBN i zakwalifikowane wg PKWiU:

• 58.11.11 – podręczniki szkolne drukowane;
• 58.11.12 – podręczniki fachowe, techniczne i naukowe, drukowane;
• 58.11.13 – książki dla dzieci drukowane;
• 58.11.19 – pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje,

znajdują się w poz. 32 wykazu towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% (załącznik nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług) i w związku z tym należy stosować 5% stawkę podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W tym miejscu wskazać należy, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. klasyfikacja statystyczna towarów i usług jest dokonywana na podstawie rozporządzenia z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem w PKWiU w grupowaniu 58.11.11 wymienione zostały „podręczniki szkolne drukowane”, w grupowaniu 58.11.12 „podręczniki fachowe, techniczne i naukowe, drukowane”, w grupowaniu 58.11.13 „książki dla dzieci drukowane”, a w grupowaniu 58.11.19 – pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. I tak w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %.

W poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono – PKWiU ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.

W świetle objaśnienia nr 2 do powołanego wyżej załącznika nr 3 do ustawy, wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Zatem w odniesieniu do dostaw określonych kategorii książek, dla których mocą ww. przepisów przewidziano różne stawki, stosuje się regulacje korzystniejsze dla podatnika.

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., art. 41 ust. 2a cyt. ustawy dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. W poz. 32 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono – PKWiU ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea.

W niniejszej sprawie, jak wynika to z powołanych wyżej przepisów, preferencyjna stawka podatku od towarów i usług może mieć bowiem zastosowanie wyłącznie do dostawy towarów.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie poligrafii, polegającą na świadczeniu usług drukowania i prac introligatorskich wszelkich rzeczy na konkretne zamówienie klienta. Spółka wykonuje zamówienia z własnych surowców. Spółka, na podstawie interpretacji indywidualnej, do końca 2010 r. opodatkowywała opisane czynności, jako dostawa towarów, stawką podatku 0%. Sprzedawane książki, oznaczone są stosownymi symbolami ISBN i są zakwalifikowane w PKWiU w grupowaniach: 58.11.11 - „podręczniki szkolne drukowane”, 58.11.12 - „podręczniki fachowe, techniczne i naukowe, drukowane”, 58.11.13 - „książki dla dzieci drukowane” oraz 58.11.19 – „pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje”.

Skoro zatem Spółka dokonuje czynności tworzenia a następnie dostawy, wykonywanych w całości przy użyciu własnych materiałów książek, to taka czynność stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe w odniesieniu do powołanych przepisów wskazać należy, iż czynności polegające na tworzeniu i dostawie książek, oznaczonych symbolami ISBN (o ile wskazane produkty są sklasyfikowane w grupowaniu wskazanym przez ustawodawcę, tzn. nie należą do innego grupowania) są opodatkowane według stawki 5% (na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.