INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2011 r. (data wpływu 2 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na podstawie umowy przeniesienia własności z dnia 6 listopada 2003 r., zawartej w formie aktu notarialnego, nabyła Pani niezabudowaną działkę gruntu nr 466/22 o powierzchni 1378 m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą oraz udział do 1/18 części w działce gruntu nr 466/8 o obszarze 2746 m². Działka nr 466/22 została w dniu 24 lutego 2010 r. podzielona na dwie mniejsze, o numerach ewidencyjnych 466/28 i 466/29 i równych powierzchniach, tj. 689 m². każda. Z kolei działka gruntu nr 466/8 stanowi drogę wewnętrzną.

Działkę nabyła Pani w celach prywatnych, z zamiarem wybudowania domu bliźniaczego, z przeznaczeniem dla siebie i męża oraz dla swoich rodziców. Nieruchomości nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej, nie były wynajmowane. Budowa została rozpoczęta, jednakże rodzice nie zdecydowali się na jej kontynuację i zamieszkanie w przyszłości w swojej części domu, zaś Pani nie jest w stanie w chwili obecnej sprostać finansowo wykończeniu i utrzymywaniu tak dużej nieruchomości. Z tego też powodu rozważa możliwość sprzedaży obu nieruchomości gruntowych z niewykończoną zabudową.

Podkreśla Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem VAT, nie dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości i nie zamierza nabywać innych nieruchomości w celu ich odsprzedaży.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 1).

Czy sprzedaż w 2011 roku częściowo zabudowanych nieruchomości oznaczonych numerami 466/28 i 466/29 o obszarze 689 m² każda, będących Pani własnością wraz z udziałem do 1/18 części w działce gruntu nr 466/8 o powierzchni 2746 m²., będzie stanowiła źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Zgodnie z regulacją obowiązującą przed 1 stycznia 2007 r., jak i aktualną (art 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), sprzedaż nieruchomości lub praw majątkowych stanowi opodatkowane źródło przychodów, chyba że jest sprzedażą w ramach wykonywanej działalności gospodarczej lub została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jakkolwiek w opisanym stanie faktycznym nie doszło do wybudowania nieruchomości na przedmiotowej nieruchomości, jednakże z ostrożności należy wskazać na wyrażoną w powołanym powyżej art. 46 § 1 KC zasadę superficies solo cedit oraz ugruntowane w tej mierze orzecznictwo sądów administracyjnych i stanowisko organów podatkowych (por. pismo Ministerstwa Finansów z dnia 30 sierpnia 2004 r. nr MF PB2/PS/033-0283-2090/04 opublikowane w Biuletynie Skarbowym 2004/6/16, a także interpretacja Naczelnika Urzędu Skarbowego w Żyrardowie z 3 sierpnia 2007 r., nr 1446/PDII/415/4/07/GC), zgodnie z którymi, wskazany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych termin pięcioletni nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Bieg pięcioletniego terminu jest więc liczony od daty nabycia własności gruntu, zaś data wybudowania nieruchomości nie ma znaczenia.

Oznacza to przede wszystkim, że w analizowanym stanie faktycznym, zastosowanie będą miały przepisy ustawy przed zmianą w 2007 r. (które w zakresie regulacji wynikającej z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uległy po 1 stycznia 2007 r. zmianie). W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości przez Panią w bieżącym roku nastąpi po upływie 5 lat od dnia nabycia i tym samym nie będzie stanowiła źródła przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust, 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Jednocześnie, fakt podziału nieruchomości w 2010 r., nie będzie miał znaczenia, bowiem nie wpływa w żaden sposób na moment jej nabycia i związany z nim upływ terminu pięcioletniego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2003 roku nabyła Pani niezabudowaną działkę gruntu nr 466/22 o powierzchni 1378 m² oraz udział do 1/18 części w działce gruntu nr 466/8 o obszarze 2746 m². Działka nabyta została w celach prywatnych, z zamiarem wybudowania domu bliźniaczego, z przeznaczeniem dla siebie i męża oraz dla rodziców. Nieruchomości nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej, nie były wynajmowane. Budowa została rozpoczęta, jednakże rodzice nie zdecydowali się na jej kontynuację i zamieszkanie w przyszłości w swojej części domu, zaś Pani nie jest w stanie w chwili obecnej sprostać finansowo wykończeniu i utrzymywaniu tak dużej nieruchomości. Z tego też powodu rozważa możliwość sprzedaży obu nieruchomości gruntowych z niewykończoną zabudową.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, odnieść się zatem należy do przepisów prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zmianami), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (art. 47 § 1 i 2 k.c.).

W myśl art. 48 ww. ustawy, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, iż w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy jest mowa tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży jego części składowych. Nie wymienia ponadto sprzedaży jego części składowych jako odrębnego źródła przychodu.

Zatem bieg terminu pięcioletniego, określonego w ww. przepisie należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia własności gruntu.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, iż w związku z faktem, że sprzedaż nieruchomości z niezakończoną budową domu, nastąpi po upływie okresu pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu nie stanowi ona źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.