2020.08.26 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0114-KDIP2-1.4010.175.2020.4.JF
z 26 sierpnia 2020 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 j.t.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2020 r. (data wpływu 13 maja 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2020 r. (data wpływu 3 sierpnia 2020 r.) oraz pismem z dnia 3 sierpnia 2020 r. (data wpływu 5 sierpnia 2020 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 16 lipca 2020 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.281.2020.2.MT oraz 0114-KDIP2-1.4010.75.2020.3.JF (doręczone Stronie w dniu 29 lipca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wniesienie aportem Jednostki Handlowo-Produkcyjnej do Spółki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej do Spółki Hotelarskiej, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu z uwagi na fakt, że przedmiotem aportów będą zorganizowane części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wniesienie aportem Jednostki Handlowo-Produkcyjnej do Spółki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej do Spółki Hotelarskiej, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu z uwagi na fakt, że przedmiotem aportów będą zorganizowane części przedsiębiorstwa.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, utworzoną zgodnie z prawem Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w dwóch odrębnych obszarach:

w zakresie handlu narzędziami do obróbki materiałów twardych oraz ich produkcji (dalej: „Działalność Handlowo-Produkcyjna”),
w zakresie świadczenia usług hotelarsko-rekreacyjnych w ramach obiektu „(…)” położonego w (…) (gmina (…), powiat (…), województwo (…)) (dalej: „Działalność Hotelarska”).

Oba rodzaje działalności są prowadzone w ramach funkcjonujących w Spółce następujących jednostek organizacyjnych:

Jednostki Handlowo-Produkcyjnej - stanowiącej zespół składników materialnych i niematerialnych służący do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę w zakresie:
1. produkcji narzędzi, maszyn oraz innych urządzeń technologicznych przeznaczonych do przemysłu kamienia naturalnego, ceramiki oraz budownictwa,
2. sprzedaży narzędzi i urządzeń technologicznych, o których mowa powyżej,
3. sprzedaży narzędzi i urządzeń technologicznych innych producentów,
4. świadczenia usług montażu i instalacji narzędzi i maszyn do obróbki twardych materiałów,
5. świadczenia usług serwisowania oraz konserwacji narzędzi, maszyn i urządzeń do obróbki twardych materiałów.
Jednostki Hotelarskiej - stanowiącej zespół składników materialnych i niematerialnych służący do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę w zakresie prowadzenia hotelu (…) położonego w miejscowości (…), a także znajdującej się w hotelu restauracji oraz świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem i poprawą kondycji fizycznej, usług gastronomicznych oraz usług związanych z organizacją przyjęć okolicznościowych.

Jednostka Hotelarska i Jednostka Handlowo-Produkcyjna dalej zwane są również łącznie jako: „Jednostki”.

Każda z Jednostek realizuje w ramach przedsiębiorstwa Spółki odrębnie określone zadania gospodarcze oraz cele biznesowe, tj. Jednostka Handlowo-Produkcyjna prowadzi Działalność Handlowo-Produkcyjną, zaś Jednostka Hotelarska realizuje zdania w zakresie Działalności Hotelarskiej. Dodatkowo do Jednostki Handlowo-Produkcyjnej oraz do Jednostki Hotelarskiej zostały przypisane odrębne grupy pracowników stosownie do specyfiki wykonywanych przez nich zadań.

Księgowość Spółki prowadzona jest w sposób, który umożliwia:

zidentyfikowanie i alokację głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z Jednostką Handlowo-Produkcyjną i Jednostką Hotelarską;
monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez każdą z tych Jednostek;
sporządzenie odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat dla Jednostki Handlowo-Produkcyjnej oraz dla Jednostki Hotelarskiej.

Fakt wyodrębnienia obu Jednostek w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki znajduje odzwierciedlenie w dokumentach korporacyjnych oraz schemacie organizacyjnym Spółki w oparciu o uchwałę zarządu Spółki.

Planowana reorganizacja

Z uzasadnionych ekonomicznie przyczyn, zakładających zwiększenie efektywności prowadzenia działalności gospodarczej oraz usprawnienie procesu zarządzania i sprawowania nadzoru, a także dla umożliwienia zróżnicowania struktury własnościowej Spółki oraz podmiotów, do których zostaną przeniesione obie Jednostki, planowana jest reorganizacja działalności Spółki. W ramach planowanej reorganizacji dojdzie do:

wniesienia aportem zespołu składników materialnych i niematerialnych służącego do prowadzenia Działalności Handlowo-Produkcyjnej do nowo zawiązanej spółki A. sp. z o.o. (dalej: „Spółka Handlowo-Produkcyjna”),

wniesienia aportem zespołu składników materialnych i niematerialnych służącego do prowadzenia Działalności Hotelarskiej do nowo zawiązanej spółki B. sp. z o.o. (dalej: „Spółka Hotelarska”).

Składniki wchodzące w skład Jednostki Handlowo-Produkcyjnej, które mają zostać wniesione aportem do Spółki Handlowo-Produkcyjnej

W ramach restrukturyzacji przedmiotem przeniesienia do Spółki Handlowo-Produkcyjnej będzie Jednostka Handlowo-Produkcyjna, tj. składający się na nią zespół składników majątkowych, zarówno materialnych jak i niematerialnych, przeznaczony do prowadzenia Działalności Handlowo-Produkcyjnej oraz zobowiązania związane z prowadzeniem tej działalności. W skład Jednostki Handlowo-Produkcyjnej przenoszonej do Spółki Handlowo-Produkcyjnej będą wchodzić w szczególności:

rzeczowe aktywa trwałe związane z Działalnością Handlowo-Produkcyjną takie jak:
- budynki, w których prowadzona jest Działalność Handlowo-Produkcyjna,
- inne budynki i budowle związane z Działalnością Handlowo-Produkcyjną,
- grunty, na których posadowione są ww. budynki i budowle,
- urządzenia, maszyny i środki transportu służące Działalności Handlowo-Produkcyjnej, w tym wykorzystywane na podstawie umów leasingu i umów o podobnym charakterze;
wartości niematerialne i prawne takie jak:
- licencje na oprogramowanie komputerowe wykorzystywane w związku z Działalnością Handlowo-Produkcyjną,
- strona WWW wraz z hostingiem;
zapasy wyrobów gotowych, surowców i materiałów, półproduktów oraz opakowań związanych z Działalnością Handlowo-Produkcyjną;
rachunki bankowe służące m.in. przyjmowaniu płatności należności związanych z Działalnością Handlowo-Produkcyjną wraz ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi;
środki pieniężne w kasie związane z Działalnością Handlowo-Produkcyjną;
pracownicy związani z Działalnością Handlowo-Produkcyjną, w tym pracownicy produkcyjni, pracownicy księgowości, zakupów i logistyki oraz marketingu i sprzedaży, wraz z dokumentacją kadrowo-płacową (w związku z przejściem części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy Kodeks pracy);
dokumenty związane z prowadzeniem Działalności Handlowo-Produkcyjnej, w tym instrukcje i procedury techniczne, procedury BHP, certyfikaty, itp.;
dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe w formie elektronicznej, które dotyczą Działalności Handlowo-Produkcyjnej;
prawa i obowiązki z umów z odbiorcami, w tym na dostawę narzędzi, maszyn i urządzeń technologicznych;
należności od kontrahentów wynikające z prowadzenia Działalności Handlowo-Produkcyjnej, w szczególności należności z tytułu dostaw narzędzi, maszyn i urządzeń technologicznych, nieuregulowane do dnia wniesienia aportem ZCP do Spółki Handlowo-Produkcyjnej;
prawa i obowiązki z umów z dostawcami towarów (w tym z umów agencyjnych i dystrybucyjnych), dotyczących m.in. dostawy i dystrybucji przez C. sp. z o.o.:
- maszyn oraz linii technologicznych dla przetwarzania szkła, narzędzi diamentowych do obróbki szkła,
- preparatów chemicznych mające zastosowanie na różnych etapach produkcji szkła,
- technologii, maszyn i narzędzi na potrzeby przemysłu wydobycia i obróbki kamienia naturalnego,
- maszyn i narzędzi do obróbki metalu,
- maszyn oraz linii technologicznych na potrzeby przemysłu ceramicznego,
- innych technologii, maszyn i narzędzi diamentowych;
prawa i obowiązki z umów na dostawę mediów;
zobowiązania handlowe dające się przyporządkować do Działalności Handlowo-Produkcyjnej i istniejące na dzień wniesienia aportem, w tym w szczególności zobowiązania handlowe wobec dostawców oraz zobowiązania z tytułu wynagrodzeń wobec pracowników przyporządkowanych do Działalności Handlowo-Produkcyjnej;
obowiązania z tytułu umów kredytowych wraz z prawami i obowiązkami wynikającymi z umów zaciągniętych na potrzeby Działalności Handlowo-Produkcyjnej;
wiązania z tytułu umów leasingu i umów o podobnym charakterze dotyczących środków transportu, urządzeń i maszyn służących Działalności Handlowo-Produkcyjnej wraz z prawami i obowiązkami wynikającymi z tych umów;
prawa i obowiązki wynikające z umów o dofinansowanie zawartych przez Spółkę w związku z Działalnością Handlowo-Produkcyjną.

Składniki wchodzące w skład Jednostki Hotelarskiej, które mają zostać wniesione aportem do Spółki Hotelarskiej

W ramach restrukturyzacji przedmiotem przeniesienia do Spółki Hotelarskiej będzie Jednostka Hotelarska, tj. składający się na nią zespół składników majątkowych, zarówno materialnych jak i niematerialnych, przeznaczony do prowadzenia Działalności Hotelarskiej oraz zobowiązania związane z prowadzeniem tej działalności. W skład Jednostki Hotelarskiej przenoszonej do Spółki Hotelarskiej będą wchodzić w szczególności:

rzeczowe aktywa trwałe związane z Działalnością Hotelarską takie jak:
- budynek hotelu (…) („Hotel”),
- inne budynki i budowle związane z Działalnością Hotelarską,
- grunty, na których posadowione są ww. budynki i budowle oraz grunty rolne na których prowadzona jest na potrzeby związane z Działalnością Hotelarską działalność rolnicza (uprawy ekologiczne),
- wszystkie ruchomości znajdujące się w Hotelu, w tym meble i pozostałe wyposażenie pokoi hotelowych, wyposażenie kuchni i restauracji hotelowych, urządzenia i maszyny służące Działalności Hotelarskiej (urządzenia kuchenne, urządzenia znajdujące się w strefie Hotelu);

wartości niematerialne i prawne, takie jak:
- licencje na oprogramowanie komputerowe,
- strona WWW wraz z hostingiem;
rachunki bankowe służące m.in. przyjmowaniu płatności należności związanych z Działalnością Hotelarską wraz ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi;
środki pieniężne w kasie związane z Działalnością Hotelarską;
pracownicy związani z Działalnością Hotelarską, w tym Dyrektor Hotelu, pracownicy recepcji, pracownicy restauracji, pokojówki (w związku z przejściem części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy Kodeks pracy);
dokumenty związane z prowadzeniem Działalności Hotelarskiej, w tym instrukcje i procedury, procedury BHP, certyfikaty, itp.;

dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe w formie elektronicznej, które dotyczą Działalności Hotelarskiej;
pozwolenia, koncesje oraz inne decyzje administracyjne uzyskane przez Spółkę, które dotyczą Działalności Hotelarskiej i które zgodnie z przepisami mogą być przeniesione na następcę prawnego Spółki;
prawa i obowiązki z umów z klientami dotyczących organizacji w Hotelu przyjęć okolicznościowych;

należności od klientów wynikające z prowadzenia Działalności Hotelarskiej, w szczególności należności z tytułu świadczenia usług hotelarskich i organizacji przyjęć okolicznościowych nieuregulowane do dnia aportu;
prawa i obowiązki z umów z dostawcami towarów i usług związanych z Działalnością Hotelarską, w tym:
- umowy dotyczące współpracy z portalami świadczącymi usługi rezerwacyjne;
- umowy dotyczące udostępniania systemów zarządzania rezerwacjami;
- umowy na dostawę produktów spożywczych;
- umowy na usługi pralnicze, usługi serwisowe i inne usługi związane z Działalnością Hotelarską;
- umowy na dostawę mediów do Hotelu;

prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej z tytułu prowadzonej Działalności Hotelarskiej;
zobowiązania handlowe dające się przyporządkować do Działalności Hotelarskiej i istniejące na dzień wniesienia ZCP aportem, w tym w szczególności zobowiązania wobec dostawców oraz zobowiązania z tytułu wynagrodzeń wobec pracowników przyporządkowanych do Działalności Hotelarskiej.

Pismem z dnia 3 sierpnia 2020 r., Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując, że zespół składników materialnych i niematerialnych przynależących do Działalności Handlowo-Produkcyjnej posiada zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot poza przedsiębiorstwem Wnioskodawcy, bez konieczności wsparcia ze strony dodatkowych zasobów.

Dla kontynuowania Działalności Handlowo-Produkcyjnej przez nabywcę składników majątkowych (A. sp. z o.o.) nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych składników majątku, które nie są przedmiotem aportu, jak i podejmowanie dodatkowych czynności niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Tym samym, A. sp. z o.o. będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem aportu bez zaangażowania dodatkowych środków.

Zespół składników materialnych i niematerialnych przynależących do Działalności Hotelarskiej posiada zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot poza przedsiębiorstwem Wnioskodawcy, bez konieczności wsparcia ze strony dodatkowych zasobów.

Dla kontynuowania Działalności Hotelarskiej przez nabywcę składników majątkowych (B. sp. z o.o.) nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych składników majątku, które nie są przedmiotem aportu, jak i podejmowanie dodatkowych czynności niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Tym samym, B. sp. z o.o. będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem aportu bez zaangażowania dodatkowych środków.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że głównym lub jednym z głównych celów wniesienia aportem Jednostki Handlowo-Produkcyjnej do Spółki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej do Spółki Hotelarskiej nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Planowana reorganizacja działalności Wnioskodawcy, w wyniku której dojdzie do wniesienia Jednostki Handlowo-Produkcyjnej do Spółki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej do Spółki Hotelarskiej, zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, zakładających zwiększenie efektywności prowadzenia działalności gospodarczej oraz usprawnienie procesu zarządzania i sprawowania nadzoru, a także dla umożliwienia zróżnicowania struktury własnościowej Wnioskodawcy oraz podmiotów, do których zostaną przeniesione obie jednostki.

Wartość wkładu w obu przypadkach zostanie każdorazowo określona w uchwale o podwyższeniu kapitału zakładowego i uchwale o zmianie umowy spółki, a przez to zostanie uwidoczniona w zmienionym tekście jednolitym umowy spółki.

Wartość wkładu będzie w obu przypadkach równa jego wartości rynkowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia Działalności Handlowo-Produkcyjnej i składający się na Jednostkę Handlowo-Produkcyjną, który zostanie wniesiony aportem do Spółki Handlowo-Produkcyjnej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
Czy opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia Działalności Hotelarskiej i składający się na Jednostkę Hotelarską, który zostanie wniesiony aportem do Spółki Hotelarskiej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 i 2 jest twierdząca, to czy transakcje zbycia Jednostki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej przez Spółkę podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?
Czy w oparciu o art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b w zw. art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, opisane w zdarzeniu przyszłym wniesienie aportem Jednostki Handlowo-Produkcyjnej do Spółki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej do Spółki Hotelarskiej, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu z uwagi na fakt, że przedmiotem aportów będą zorganizowane części przedsiębiorstwa?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie numer 4 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań numer 1, 2 i 3 dotyczących podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia Działalności Handlowo-Produkcyjnej i składający się na Jednostkę Handlowo-Produkcyjną, który zostanie wniesiony aportem do Spółki Handlowo-Produkcyjnej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia Działalności Hotelarskiej i składający się na Jednostkę Hotelarską, który zostanie wniesiony aportem do Spółki Hotelarskiej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 i 2 jest twierdząca, to transakcje zbycia Jednostki Handlowo- Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej przez Spółkę nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
W oparciu o art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b w zw. art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406), opisane w zdarzeniu przyszłym wniesienie aportem Jednostki Handlowo-Produkcyjnej do Spółki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej do Spółki Hotelarskiej, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu z uwagi na fakt, że przedmiotem aportów będą zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1 i 2

Definicja „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” została uregulowana w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W konsekwencji, o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa może być mowa jedynie wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki:

zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne);
zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe); oraz
wyodrębnione składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (wyodrębnienie funkcjonalne).

Tym samym, wyodrębnienie, o którym mowa powyżej, powinno zatem zachodzić równocześnie na trzech płaszczyznach, tj. płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Brak wystąpienia którejkolwiek z wymienionych przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Powyższe wynika m.in. z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 10 stycznia 2018 r., sygn. I SA/Po 988/17 oraz z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 marca 2017 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.31.2017.1.PR.

Analiza przesłanek istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w przypadku Jednostki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej

W oparciu o powyższe przesłanki, Wnioskodawca jest zdania, że zarówno Jednostka Handlowo- Produkcyjna, jak i Jednostka Hotelarska (tj. każda z nich z osobna), spełniają wszystkie przesłanki wskazane w art. 2 ust. 27e ustawy o VAT oraz stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu tego przepisu. Poniżej Spółka przedstawia argumenty na poparcie stanowiska, zgodnie z którym taka klasyfikacja będzie miała miejsce w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Wyodrębnienie organizacyjne

Na gruncie interpretacji indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe przyjmuje się, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, przy czym fakt wyodrębnienia powinien znaleźć odzwierciedlenie w dokumentacji danego przedsiębiorstwa.

Powyższe znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji z dnia 24 kwietnia 2018 r. o sygn. IBPP3/443-1360/14-1/JP (por. 0111-KDIB3- 2.4012.91.2018.2.ASZ, 0112-KDIL1-1.4012.72.2018.2.RW) w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

„Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.

Wnioskodawca jest zdania, że:

wnoszona przez niego aportem do Spółki Handlowo-Produkcyjnej Jednostka Handlowo-Produkcyjna prowadząca Działalność Handlowo-Produkcyjną,
wnoszona przez niego aportem do Spółki Hotelarskiej Jednostka Hotelarska prowadząca Działalność Hotelarską,

spełniają powyższe kryteria.

Jak bowiem zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, na mocy uchwały zarządu Spółki w przedmiocie wyodrębnienia w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki dwóch jednostek organizacyjnych, obie Jednostki są wyodrębnionymi w strukturze organizacyjnej częściami przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne obu Jednostek obejmuje również pracowników, których pracodawcą jest Spółka i którzy w ramach podziału organizacyjnego przedsiębiorstwa Spółki są przypisani bezpośrednio odpowiednio do Jednostki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że w opisanej sytuacji zespoły składników majątkowych składających się na Jednostkę Handlowo-Produkcyjną oraz Jednostkę Hotelarską, jako przedmioty aportów spełniają - każdy z nich z osobna - kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.

Wyodrębnienie finansowe

Zgodnie z praktyką organów podatkowych oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, wyodrębnienie finansowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza możliwość odrębnej alokacji przychodów i kosztów, tak aby na podstawie ksiąg i ewidencji możliwe było ustalenie odrębnego wyniku finansowego dla tej działalności, a także możliwość odrębnej alokacji należności i zobowiązań.

Wskazówek co do rozumienia kryterium wyodrębnienia finansowego udzielił m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2018 r., o sygn. IBPP3/443-1360/14-1/JP podnosząc, że wyodrębnienie finansowe:

„nie oznacza to samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Przenosząc powyższe na opisane zdarzenie przyszłe Wnioskodawca jest zdania, że przedmiotowe kryteria zostaną spełnione. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi księgi w taki sposób, aby:

istniała możliwość zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z Jednostką Handlowo-Produkcyjną i Jednostką Hotelarską;
Spółka mogła monitorować rezultaty finansowe osiągane przez każdą z tych Jednostek;
możliwe było sporządzenie odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat dla Jednostki Handlowo-Produkcyjnej oraz dla Jednostki Hotelarskiej.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego oznacza, że składniki majątkowe, które zostały alokowane do danej części przedsiębiorstwa służą realizacji określonych zadań gospodarczych (funkcji), które to zadania są odrębne względem pozostałej części działalności realizowanej w przedsiębiorstwie podatnika i jako takie mogą w sposób samodzielny funkcjonować w obrocie gospodarczym, bez wsparcia ze strony składników przypisanych do pozostałej części przedsiębiorstwa.

W tym kontekście Wnioskodawca jest zdania, że zarówno Jednostka Handlowo-Produkcyjna, jak i Jednostka Hotelarska, spełniają wskazane kryteria. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, działalność prowadzona w zakresie obu tych Jednostek służy realizacji ściśle określonych zadań (funkcji), które to zadania są od siebie odrębne i niezależne.

Jednocześnie, na Jednostkę Handlowo-Produkcyjną oraz Jednostkę Hotelarską składają się odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych właściwych prowadzonej przez obie Jednostki rodzajowi działalności, które są wystarczające do prowadzenia tej działalności.

W szczególności na poszczególne Jednostki składają się:

w przypadku Jednostki Handlowo-Produkcyjnej: wszystkie składniki związane z Działalnością Handlowo-Produkcyjną, w tym rzeczowe aktywa trwałe, zapasy, należności i zobowiązania, rachunki bankowe związane z Działalnością Handlowo-Produkcyjną wraz ze środkami pieniężnymi oraz prawa i obowiązki z umów zawartych w zakresie Działalności Handlowo- Produkcyjnej.

w przypadku Jednostki Hotelarskiej: wszystkie składniki związane z Działalnością Hotelarską, w tym rzeczowe aktywa trwałe, należności i zobowiązania, rachunki bankowe związane z Działalnością Hotelarską wraz ze środkami pieniężnymi oraz prawa i obowiązki z umów zawartych w zakresie Działalności Hotelarskiej.

W konsekwencji, zespół przypisanych do Jednostki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej składników majątkowych, służących prowadzeniu odpowiednio Działalności Handlowo-Produkcyjnej oraz Działalności Hotelarskiej, umożliwi im dalsze niezależne funkcjonowanie poza przedsiębiorstwem Wnioskodawcy, bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów. Innymi słowy, po aporcie Jednostki Handlowo-Produkcyjnej do Spółki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej do Spółki Hotelarskiej, składniki majątkowe przypisane do obu tych Jednostek będą mogły funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo w ramach Spółki Handlowo-Produkcyjnej i Spółki Hotelarskiej.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy zarówno majątek składający się na Jednostkę Handlowo- Produkcyjną, który zostanie wniesiony aportem do Spółki Handlowo-Produkcyjnej, jak i majątek składający się na Jednostkę Hotelarską, który zostanie wniesiony aportem do Spółki Hotelarskiej, stanowią zespoły materialnych i niematerialnych składników majątkowych wyodrębnionych w przedsiębiorstwie Spółki pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym i jako takie - każdy z nich z osobna - stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 3

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w doktrynie i orzecznictwie, pojęcie „transakcji zbycia” wynikające z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym „transakcja zbycia” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem transakcji jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, jak również przeniesienie części przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego w ramach aportu.

Powyższe zostało potwierdzone m.in. przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 listopada 2017 r. o sygn. akt I FSK 327/16, w którym sąd wskazał, że:

„Zgodnie z art. 6 pkt 1 VATU przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Unormowanie to stanowi prawidłową implementację art. 19 dyrektywy 112, który określa, że w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego”.

Z powyższego wynika, że opisane przez Wnioskodawcę wniesienie aportu do Spółki Handlowo- Produkcyjnej oraz do Spółki Hotelarskiej będzie stanowić transakcję „zbycia”.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Jednostki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej będą na moment aportu stanowić - każda z nich osobno - zorganizowane części przedsiębiorstwa, co zostało obszernie uargumentowane w uzasadnieniu w zakresie pytań nr 1 i 2.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy aport zespołu składników majątkowych składających się na Jednostkę Handlowo-Produkcyjną do Spółki Handlowo-Produkcyjnej oraz zespołu składników majątkowych składających się na Jednostkę Hotelarską do Spółki Hotelarskiej, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zaprezentowane powyżej stanowisko wnioskodawców znajduje potwierdzenie w orzecznictwie organów podatkowych, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.93.2019.5.AW, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

„W konsekwencji uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład działu NT za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana czynność przeniesienia tego majątku w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do nowo utworzonej Spółki, która będzie kontynuowała dotychczasową działalność Wnioskodawcy realizowaną z wykorzystywaniem działu NT, będzie wyłączona spod działania ustawy o VAT jako czynność niepodlegająco przepisom ustawy, zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1”.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 4

Skutki wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części regulują przepisy art. 12 ust. 1 pkt 7 oraz art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7, w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego, przychodem dla wnoszącego aport jest wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze.

Wskazana reguła jest modyfikowana przez art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Tym samym, na podstawie przywołanych przepisów wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki kapitałowej co do zasady powoduje powstanie przychodu podatkowego po stronie wnoszącego, chyba że dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub przedsiębiorstwa - wówczas wniesienie nie powoduje powstania przychodu dla podmiotu wnoszącego ten wkład, ponieważ przychód ten wystąpi w określonej wysokości dopiero na dzień ewentualnej sprzedaży udziałów objętych za wkład niepieniężny - w myśl odrębnych regulacji ustawy o CIT.

Z powyższego wynika, że w celu ustalenia, czy wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego (aportu) do odpowiednio Spółki Handlowo-Produkcyjnej i Spółki Hotelarskiej spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego, należy zweryfikować, czy przedmiotem wkładu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy wskazać na art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, który zawiera definicję legalną tego pojęcia. W myśl tego przepisu, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się:

„organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisach ustawy o CIT odpowiada więc definicji wskazanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uzależniając istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa od spełnienia przez nią kryteriów wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że argumenty uzasadniające fakt, że Jednostka Handlowo-Produkcyjna oraz Jednostka Hotelarska stanowią - każda z nich osobno – zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. spełniają kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego, zostały przedstawione powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 2.

W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w oparciu o art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b w zw. art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, opisane w zdarzeniu przyszłym wniesienie aportem Jednostki Handlowo-Produkcyjnej do Spółki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej do Spółki Hotelarskiej nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu.

Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z powyższymi regulacjami, wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinno być uzasadnione ekonomicznie, gdyż w przeciwnym razie uznaje się, że głównym celem takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Wnioskodawca wskazuje, że warunek ten należy uznać za spełniony w odniesieniu do przedmiotowego zdarzenia przyszłego, bowiem jak oświadczono w opisie zdarzenia przyszłego, planowana reorganizacja działalności Spółki, w wyniku której dojdzie do wniesienia Jednostki Handlowo-Produkcyjnej do Spółki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej do Spółki Hotelarskiej zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych zakładających zwiększenie efektywności prowadzenia działalności gospodarczej oraz usprawnienie procesu zarządzania i sprawowania nadzoru, a także dla umożliwienia zróżnicowania struktury własnościowej Spółki oraz podmiotów, do których zostaną przeniesione obie jednostki.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy przedmioty aportów (Jednostka Handlowo-Produkcyjna oraz Jednostka Hotelarska) będą stanowić zespoły składników majątkowych, zarówno materialnych jak i niematerialnych, w tym zobowiązań, wyodrębnione w działalności Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, a także zdolne do samodzielnego działania, i jako takie spełnią definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w rozumieniu przepisów ustawy o VAT oraz ustawy o CIT).

W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w oparciu o art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, opisane w zdarzeniu przyszłym wniesienie aportu do Spółki Handlowo-Produkcyjnej i do Spółki Hotelarskiej będzie stanowić czynności znajdujące się poza zakresem opodatkowania VAT jako transakcje zbycia zorganizowanych części przedsiębiorstwa oraz że wniesie przedmiotowych aportów nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy przychodu na gruncie podatku CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy wniesienie aportem Jednostki Handlowo-Produkcyjnej do Spółki Handlowo-Produkcyjnej oraz Jednostki Hotelarskiej do Spółki Hotelarskiej, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu z uwagi na fakt, że przedmiotem aportów będą zorganizowane części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin