2021.02.12 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB1-2.4010.546.2020.1.BD
z 12 lutego 2021 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 grudnia 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 15 grudnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji do kosztów podatkowych wydatków związanych z organizowaniem konsultacji społecznych o rozszerzonym wymiarze informacyjnym - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2020 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji do kosztów podatkowych wydatków związanych z organizowaniem konsultacji społecznych o rozszerzonym wymiarze informacyjnym.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Spółka akcyjna (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest operatorem systemu (…), który zajmuje się przesyłaniem energii elektrycznej. Wnioskodawca jest odpowiedzialny przede wszystkim za ruch ... w systemie (…), bieżące i długookresowe bezpieczeństwo funkcjonowania tego systemu, a także eksploatację, konserwację i remonty.

W ramach swojej działalności Spółka realizuje na terenie kraju inwestycje polegające na m.in. (...). W trakcie realizacji inwestycji Spółka ponosi typowe koszty wytworzenia, które są kapitalizowane do wartości inwestycji i w rezultacie uwzględniane są w wartości początkowej środka trwałego, takie jak np.:

koszty prac budowlano-montażowych;
koszty materiałów budowlanych;
koszty świadczeń wypłacanych pracownikom zajmującym się wyłącznie inwestycją.

Spółka ponosi również inne wydatki mające na celu przygotowanie, umożliwienie realizacji i pomyślne zakończenie inwestycji.

Nieodłącznym elementem uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach i dalej zgody na realizację przedsięwzięć w zakresie inwestycji liniowych są szeroko rozumiane konsultacje społeczne. Aktualne uregulowania prawne w zakresie postępowania środowiskowego zapewniają na wszystkich jego etapach czynny udział społeczeństwa. Głównym instrumentem przysługującym społeczeństwu w ramach postępowania środowiskowego jest składanie wniosków i uwag, w określonym przez organ terminie. Organ prowadzący postępowanie ma obowiązek rozpatrzenia zgłoszonych wniosków i uwag.

Mając świadomość wpływu realizowanych inwestycji na otoczenie zewnętrzne, strategia firmy przewiduje duży nacisk na relacje z lokalną społecznością. W związku z powyższym, na terenie gmin, w których planowane/dokonywane są inwestycje Spółki, Wnioskodawca organizuje konsultacje społeczne o rozszerzonym wymiarze informacyjnym. W ramach konsultacji społecznych, Wnioskodawca może ponosić różnego typu wydatki, w szczególności:

1.koszty opracowania i dystrybucji materiałów informacyjnych nt. projektów inwestycyjnych dedykowanych samorządom działającym w obszarze realizacji inwestycji;

2.koszty przygotowania, przeprowadzenia oraz analizy danych w ramach badań opinii publicznej na temat stosunku lokalnych społeczności do konkretnej, planowanej inwestycji;

3.koszty spotkań informacyjnych dla mieszkańców, organizacji społecznych lub ekologicznych każdorazowo przypisane do wskazanej inwestycji, w tym delegacji pracowników na ww. spotkania, koszty udziału ekspertów zewnętrznych, koszty dojazdów, koszt materiałów informacyjnych, wynajem sali, zapewnienie sprzętu konferencyjnego;

4.koszty spotkań i działań edukacyjnych dla mieszkańców miejscowości objętych daną inwestycją, w tym koszty pokazów edukacyjnych, materiałów edukacyjnych, koszty udziału ekspertów zewnętrznych, strony internetowej, wynajem sali, koszt sprzętu konferencyjnego oraz innych niezbędnych narzędzi do efektywnego przeprowadzenia spotkań;

5.koszty działań edukacyjnych realizowanych na obszarach realizacji inwestycji we współpracy z m.in. z ośrodkami naukowymi lub placówkami edukacyjnymi;

6.koszty przygotowania raportów i innych publikacji ukierunkowanych na popularyzację informacji oraz aspektów edukacyjnych poświęconych konkretnej, realizowanej inwestycji i/lub wychodzących naprzeciw obawom społeczności lokalnej na terenie inwestycji;

7.koszty przygotowania folderu informacyjnego (w formie popularno-naukowej) dedykowanego interesariuszom wskazanych inwestycji;

8.koszty organizacji debat, które skupiają grupy docelowe w danym czasie oraz sprzyjają wymianie poglądów i prowadzeniu dyskusji na temat wskazanej inwestycji;

9.koszty organizacji spotkań badawczych, które służą zebraniu opinii władz lokalnych w terenie dotyczące konsultowanego obszaru omawianej inwestycji;

10.koszty zbierania i analizy stanowisk organizacji pozarządowych, przedsiębiorców oraz innych osób i stowarzyszeń zainteresowanych przedmiotem konsultacji dedykowanych inwestycji;

11.koszty organizacji paneli eksperckich w ramach konsultacji społecznych przypisanych konkretnej inwestycji;

12.koszty organizacji wywiadów indywidualnych - pozyskanie szczegółowych opinii i stanowisk wybranych członków społeczności lokalnej i/lub przedstawicieli samorządów na temat omawianej inwestycji;

13.koszty organizacji konsultacji społecznych poświęconych realizacji konkretnych inwestycji, są to zarówno spotkania bezpośrednie, jak i konsultacje przy wykorzystaniu narzędzi IT;

14.koszty prowadzenia spotkań z wykorzystaniem otwartego oprogramowania geoprzestrzennego (m.in. QGIS, ArcGis) i ogólnie dostępnych danych, podczas których mieszkańcy danej gminy mają możliwość poznania danych przestrzennych, sprecyzowanego przebiegu omawianej inwestycji;

15.koszty opracowania rekomendacji działań dla konkretnych inwestycji z zakresu komunikacji społecznej służących zarządzaniu komunikacją określonych kwestii problemowych występujących w ramach procesu inwestycyjnego;

16.koszty organizacji spotkań lub delegacje na spotkania z właścicielami wskazanych pod inwestycje działek, niezbędnych do realizacji procesu inwestycyjnego;

17.koszty przygotowania materiałów informacyjnych na temat inwestycji wraz z wydrukiem;

18.koszty opracowywania infografik obrazujących określone aspekty projektu inwestycyjnego;

19.koszty opracowania i wdrożenia strony internetowej na temat inwestycji, w tym wykup domeny, hosting, zakup zdjęć/infografik;

20.koszty organizacji punktu konsultacyjno-informacyjnego na terenie gminy, gdzie interesariusze mogą zapoznać się z inwestycją;

21.koszty przygotowania dokumentacji filmowych i zdjęciowych dotyczących określonego aspektu realizacji inwestycji;

22.koszty organizacji wydarzeń edukacyjnych dla dzieci i młodzieży z zakresu bezpieczeństwa, fizyki i elektroenergetyki, związanych z realizacją konkretnej inwestycji;

23.koszty związane z analizą otoczenia inwestycji (tj. bieżących wydarzeń, nastrojów społecznych, uwarunkowań politycznych mogących mieć wpływ na realizację inwestycji);

24.koszty związane z monitoringiem mediów dotyczącym realizowanych inwestycji w prasie tradycyjnej i elektronicznej, radiu i telewizji, ze szczególnym uwzględnieniem mediów regionalnych;

25.koszty związane z inicjowaniem i opracowywaniem i publikacją materiałów informacyjnych w mediach;

26.inne koszty poniesione w celu zapewnienia transparentności procesu inwestycyjnego oraz budowie lokalnie akceptacji społecznej dla realizowanej inwestycji, które są niezbędne dla realizacji inwestycji w terminie.

Wszystkie powyższe działania mają na celu przede wszystkim edukowanie i budowanie świadomości, a przez to akceptacji społecznej lokalnej społeczności dla planowanych inwestycji. Proces konsultacji społecznych i wypracowanie optymalnego kształtu inwestycji to istotny element uzyskania decyzji środowiskowych i lokalizacyjnych. W ramach wypracowanej współpracy z gminami znacząca większość przedstawicieli władz samorządowych traktuje działania informacyjne Spółki za rzecz oczywistą, bez której szanse na uzyskanie decyzji administracyjnych są mało prawdopodobne.

Dodatkowo, zdaniem Najwyższej Izby Kontroli, zakres prowadzonych działań informacyjnych w ramach udziału społeczeństwa w podejmowaniu decyzji środowiskowych, oprócz spełniania wymagań nakładanych przez uwarunkowania legislacyjne, powinien przede wszystkim odpowiadać poziomowi jej ingerencji w środowisko i jakość życia społeczności lokalnych. Działania zakładające pełną i nieograniczoną dostępność informacji związanych z daną inwestycją, włącznie z kwestiami traktującymi o jej możliwym negatywnym wpływie na środowisko i zdrowie ludzi, oraz ciągłe edukowanie społeczności lokalnych powinny się wpisywać w strategię komunikacyjną danego projektu, realizowaną od samego początku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wydatki opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym ściśle związane z realizacją inwestycji i ponoszone przez Wnioskodawcę w trakcie trwania inwestycji w celu wytworzenia środków trwałych należy uznać za koszty zwiększające wartość początkową tych środków trwałych w rozumieniu art. 16g ust. 1 pkt 2 w związku z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, ściśle związane z realizacją inwestycji ponoszone przez Wnioskodawcę w trakcie trwania inwestycji w celu wytworzenia środków trwałych należy uznać za koszty zwiększające wartość początkową tych środków trwałych w rozumieniu art. 16g ust. 1 pkt 2 w związku z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Aby dany wydatek poniesiony przez podatnika mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów, musi spełnić określone kryteria przyjęte w ugruntowanej już linii interpretacyjnej, tj. wydatek:

jest poniesiony przez podatnika (oznacza to, że w ostatecznym rozrachunku jest on pokryty z zasobów majątkowych podatnika),
jest definitywny (rzeczywisty), co oznacza, że wartość tego wydatku nie została podatnikowi w żaden sposób zwrócona,
pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
został poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć na wielkość tych przychodów wpływ,
został właściwie udokumentowany,
nie może znajdować się w katalogu wydatków określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Powyższe kryteria oznaczają, że wszystkie poniesione wydatki - z wyjątkiem wyłączonych na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT - mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem tego wydatku, a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem jego źródła. Innymi słowy, kosztami uzyskania przychodów powinny być wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki, które są nakierowane na osiągnięcie przychodu, przy czym warunkiem koniecznym zaliczenia danego wydatku do kosztów podatkowych nie jest wystąpienie konkretnego przychodu, lecz możliwość jego osiągnięcia, zachowania bądź zabezpieczenia.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy o CIT.

Na mocy art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia.

Art. 16g ust. 4 ustawy o CIT wskazuje, że do kosztów wytworzenia środka trwałego, wpływających na jego wartość początkową, od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, zalicza się wartość, w cenie nabycia, zużytych do jego wytworzenia:

rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych,
kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i
inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.

Do kosztu wytworzenia nie zalicza się:

kosztów ogólnych zarządu,
kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych, i
kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Użycie przez ustawodawcę zwrotu, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się także „inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych” oznacza, że katalog wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego wartość początkową jest otwarty, co wskazuje na to, że mieszczą się w nim również inne, nie wymienione wprost koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego składnika majątku.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z 6 maja 2015 r., sygn. III SA/Wa 1860/14, stwierdził, że: „(...) wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem środka trwałego poniesione od momentu rozpoczęcia inwestycji, aż do momentu przekazania środka do używania mają wpływ na jego koszt wytworzenia. (...) Katalog wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem środka trwałego, powiększających jego wartość początkową ma charakter otwarty, co wskazuje na to, że mieszczą się w nim również inne, nie wymienione wprost koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego składnika majątku. Zasadne jest twierdzenie, że decydujące znaczenie dla zakwalifikowania danego wydatku do kosztów wytworzenia środka trwałego ma możliwość powiązania danego wydatku z konkretnym przedsięwzięciem (podkreślenie Spółki) - środkiem trwałym, co wynika z art. 16g ust. 4 PDOPrU”.

Z kolei Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z 11 lutego 2009 r., sygn. akt III SA/Wa wskazał, że: „użyty w przepisie art. 16g ust. 4 u.p.d.o.p. zwrot koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych oznacza wydatki, które są ponoszone w wyniku podjęcia procesu wytwarzania środka trwałego. Ów ścisły związek tych wydatków z procesem inwestycyjnym skutkuje tym, że składają się one łącznie na wartość substancji wytwarzanego środka trwałego. Zdaniem Sądu wydatkami takimi są wydatki, co do których nie ma wątpliwości, że nie wystąpiłyby, gdyby podatnik nie wytwarzał we własnym zakresie środka trwałego”.

Zgodnie natomiast z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 czerwca 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-3.4010.92.2018.2.KK: „wydatki ponoszone w związku z wytwarzaniem przez podatnika środka trwałego powinny być uwzględnione w wartości początkowej tego środka trwałego, gdy pomiędzy tymi wydatkami, a wytworzeniem środka trwałego istnieje ścisły, bezpośredni, związek”.

Również w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.314.2017.1.BG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „decydujące znaczenie dla zaliczenia określonego wydatku do wydatków stanowiących koszt wytworzenia środka trwałego ma możliwość powiązania danego wydatku z konkretnym przedsięwzięciem inwestycyjnym, czyli wytwarzanym środkiem trwałym. Wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem środka trwałego mają wpływ na jego koszt wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości początkowej środka trwałego, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych”.

Wobec powyższego, wszelkie wydatki ponoszone przez podatnika funkcjonalnie związane z wytworzeniem danego środka trwałego i stanowiące dla niego koszt podatkowy, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT, a jednocześnie nie będące rzeczowym składnikiem majątku oraz usługą obcą zużytymi do wytworzenia tego środka trwałego oraz kosztem wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, powinny zostać ujęte w wartości początkowej wytwarzanego środka trwałego. Wyłączeniu podlegają tu jedynie enumeratywnie wymienione w przepisie koszty ogólnego zarządu, koszty sprzedaży oraz pozostałe koszty operacyjne i koszty operacji finansowych, w szczególności odsetki od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Dodatkowo, należy wnioskować, że czynnikiem decydującym, czy dany wydatek może stanowić koszt wytworzenia środka trwałego jest ścisły związek kosztu z konkretną inwestycją, a zatem środkiem trwałym. Wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem środka trwałego i poniesione (a w przypadku kosztów finansowych, tj. odsetek i różnic kursowych - naliczone) do dnia oddania go do używania mają wpływ na jego koszt wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości początkowej środka trwałego, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych.

W związku z realizowanymi inwestycjami Spółka ponosi szereg wydatków związanych z konsultacjami społecznymi na terenie gmin, w których planowane są dane inwestycje, w tym w szczególności: