Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0113-KDIPT2-3.4011.410.2019.3.AC
z 27 września 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2019 r. (data wpływu 16 lipca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 sierpnia 2019 r. (data wpływu 26 sierpnia 2019 r.) oraz pismem z dnia 26 września 2019 r. (data wpływu 26 września 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej preferencyjną stawką podatkową.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z czym Organ podatkowy pismem z dnia 13 sierpnia 2019 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.410.2019.1.AC (doręczonym w dniu 20 sierpnia 2019 r.) oraz pismem z dnia 13 września 2019 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.410.2019.2.AC (doręczonym w dniu 20 września 2019 r.), wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniach 26 sierpnia 2019 r. oraz 26 września 2019 r. wpłynęły uzupełnienia wniosku (złożone osobiście w dniu 26 sierpnia 2019 r. oraz w dniu 26 września 2019 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach tejże działalności gospodarczej wytworzył kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego, nazwanego „X”. Jest to autorski system do zarządzania treścią, stworzony z myślą o podmiotach, które planują uruchomić tak zwane horyzontalne portale internetowe, umożliwiające użytkownikom nawiązywanie znajomości, czytanie newsów i artykułów, przeglądanie ogłoszeń, porad czy znajdowanie pracy, a firmom oferującym pracę lub inne usługi, możliwość dotarcia do grupy docelowej, wykorzystując technologię internetową.

„X” podzielony jest na dwie wersje. Pierwsza wersja systemu do zarządzania treścią skierowana jest do zwykłego użytkownika oraz firm. Druga wersja systemu przeznaczona jest dla administratorów stron i portali, w celu dbania o prawidłowe funkcjonowanie danego serwisu internetowego oraz umożliwienie mu czerpania dochodów z modułów jakie posiada system CRM (moduły do emisji reklam graficznych oraz ogłoszeń o pracę).

System „X” w wersji dla użytkownika i firm naszego autorstwa, umożliwia:

• dodawanie, edycję i zarządzanie ogłoszeniami drobnymi,
  

• dodawanie, edycję i zarządzanie ogłoszeniami o pracę,
  

• dodawanie, edycję i zarządzanie treściami typu „news”,
  

• dodawanie, edycję i zarządzanie treściami typu „artykuły”,
  

• dodawanie, edycję i zarządzanie treściami typu „video”,
  

• dodawanie, edycję i zarządzanie treściami typu „pytania”,
  

• dodawanie, edycję i zarządzanie galerią zdjęć,
  

• wysyłanie wiadomości pomiędzy użytkownikami oraz użytkownikiem a firmą poprzez własny moduł wewnętrznego messengera,
  

• tworzenie i edycję sieci wirtualnych znajomych,
  

• tworzenie i edycję wirtualnego profilu użytkownika,
  

• tworzenie i edycję wirtualnego profilu firmy,
  

• przeglądanie i zarządzanie wirtualnymi CV,
  

• dokonywanie płatności za dodawanie ogłoszeń o pracę różnego typu, tj. standardowe ogłoszenie, premium oraz pakiety ogłoszeń standardowych oraz premium,
  

• dokonywanie płatności za dodawanie ogłoszeń drobnych różnego typu, tj. standardowe ogłoszenie, premium oraz pakiety ogłoszeń standardowych oraz premium.
  
  

System „X” w wersji dla administratorów portali internetowych, umożliwia:

• moderowanie treści typu: ogłoszenia dam pracę, ogłoszenia drobne, newsy, artykuły, pytania, wydarzenia, video, galerie zdjęć, postów dodawanych przez użytkowników,
  

• moderowanie komentarzy dodawanych przez zalogowanych użytkowników portalu,
  

• zarządzanie kategoriami poszczególnych działów w sekcjach, tj. newsy i artykuły,
  

• przeglądanie, logowanie się oraz modyfikowanie profilu zwykłego użytkownika,
  

• przeglądanie, logowanie się oraz modyfikowanie profilu firmy,
  

• zarządzanie limitami ogłoszeń dam pracę, szukam pracy, ogłoszeń drobnych, przypadających na jednego użytkownika lub firmę,
  

• planowanie czasu publikacji treści, tj. ogłoszenie dam pracę, drobne, szukam pracy, newsów, artykułów, wydarzeń, pytań, treści video,
  

• blokowanie kont użytkowników łamiących regulamin,
  

• wysyłanie ostrzeżeń oraz powiadomień do użytkowników portalu oraz firm,
  

• gromadzenie i przeglądanie statystyk w różnych odstępach czasowych, tj. liczba aktywnych użytkowników, liczba nowo zarejestrowanych użytkowników, liczba usuniętych użytkowników, liczba zablokowanych użytkowników, liczba zawieszonych użytkowników, liczba zarejestrowanych firm,
  

• przeglądanie liczby tak zwanych multikont, czyli kilku kont założonych przez jednego użytkownika,
  

• przeglądanie listy podejrzanych lokalizacji z jakich logowali się użytkownicy portalu w celu np. wyłudzania danych od innych użytkowników,
  

• gromadzenie logów związanych z aktywnością wszystkich użytkowników na danym portalu,
  

• edycję poszczególnych podstron w danym portalu na polach, tj. treść, zdjęcia,
  

• dodawanie oraz zarządzanie reklamami graficznymi, wyświetlanymi na wszystkich podstronach portalu dla wersji desktopowej oraz mobilnej,
  

• przeglądanie listy lokalizacji oraz kodów pocztowych,
  

• automatyczne generowanie newsletterów, z wybranej kategorii dostępnej w danym portalu,
  

• ręczne generowanie gotowego szablonu newslettera przeznaczonego do wysyłki za pomocą zewnętrznego oprogramowania służącego do wysyłki masowych wiadomości e-mail,
  

• przeglądanie najczęściej wyszukiwanych fraz w portalu przez użytkowników i firmy według typu stron oraz lub i danych kategorii występujących w portalu,
  

• zarządzanie sliderem umożliwiającym promowanie wewnętrznych produktów lub usług w ramach prowadzonego portalu.
  
  

Dochody osiągane dzięki systemowi „X” pochodzą z następujących źródeł (usług):

• reklamy graficzne emitowane na danym portalu,
  

• reklamy tekstowe emitowane na danym portalu,
  

• płatne ogłoszenia „dam pracę” w wersji standard i premium,
  

• płatne wizytówki „premium” dla firm w wersji desktop oraz mobile,
  

• newslettery reklamowe wysyłane do użytkowników zapisanych na listę subskrybentów,
  

• ankiety sponsorowane emitowane na danym portalu.
  
  

Ceny sprzedaży ww. usług uwzględniają w sobie koszt wytworzenia i obsługi autorskiego programu komputerowego „X”.

System „X” jest dodatkowo połączony z systemem płatności … oraz posiada autorski moduł, ułatwiający użytkownikom i firmom dokonywanie płatności na konto firmy, która jest administratorem portalu.

System „X” jest przez Wnioskodawcę ciągle rozwijany, przez co od stycznia 2019 r. pojawiły się już dwie nowe wersje tego systemu.

Sposób, w jaki dystrybuowany jest przesył danych do systemu „X” odbywa się w następujący sposób:

• Serwer 1,
  

• Serwer 2,
  

• Serwer 3,
  

• Serwer 4.
  
  

Serwer 1 i 2 zawiera Aplikację użytkową autorstwa Wnioskodawcy. Następnie dane z aplikacji przekazywane są do serwera 3 i 4, na których zlokalizowane są bazy danych. Kod systemu jest przekazywany do serwera 1 i 2, na których zlokalizowana jest aplikacja naszego autorstwa umożliwiająca start systemu „X” w połączeniu z bazami danych zlokalizowanymi na serwerach 3 i 4.

Programy komputerowe nie są wynalazkami, więc nie są w Polsce udzielane na nie patenty. Nie oznacza to jednak, że są pozbawione jakiejkolwiek ochrony, gdyż programy komputerowe są przedmiotem ochrony na podstawie prawa autorskiego jako utwory.

System „X” został przez Wnioskodawcę wytworzony w ramach prac rozwojowych w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo-rozwojowej związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

W ramach działalności rozwojowej związanej z powstaniem autorskiego programu komputerowego Wnioskodawca ponosi wydatki na:

• wynagrodzenia pracowników odpowiedzialnych bezpośrednio za stworzenie autorskiego programu komputerowego,
  

• zakup środków trwałych (sprzęt komputerowy) związanego bezpośredniego ze stworzeniem autorskiego programu komputerowego,
  

• zakup licencji od podmiotów niepowiązanych niezbędnych do wytworzenia autorskiego programu komputerowego.
  
  

W piśmie z dnia 26 sierpnia 2019 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem, sklasyfikowana w PKD pod pozycją 62.01.Z, działalność portali internetowych, sklasyfikowana pod pozycją 63.12.Z. Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy na zasadach ogólnych, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. C, który potocznie nazywany jest „systemem do zarządzania treścią na stronie www”, to program komputerowy umożliwiający użytkownikowi zarządzanie dodanymi treściami na stronie internetowej, bez konieczności posiadania wiedzy specjalistycznej z zakresu programowania. Pod pojęciem treści należy rozumieć wszelkie materiały tekstowe, materiały multimedialne oraz inne cyfrowe, których możliwe jest opublikowanie w Internecie, ich zaprezentowanie oraz zwizualizowanie. C wykorzystywany jest przez autorów stron internetowych, blogów czy też redaktorów w celu opublikowania przez nich stworzonej treści w Internecie. System „X” stworzony przez Wnioskodawcę stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. System „X” stanowi autorskie prawo do programu komputerowego. System „X” został wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca do dochodów z kwalifikowanych praw własności zamierza zaliczać przychody z następujących usług: usługi elektronicznej do której zalicza się wynajem wolnej przestrzeni wirtualnej w celach między innymi reklamowych lub podobnych, umożliwiających monetyzowanie danego portalu w sposób bardziej wydajny i przyjazny dla aktualnego środowiska internetowego. Wyżej wymienione dochody zostaną osiągnięte z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

W piśmie z dnia 26 września 2019 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że prowadzi odrębną ewidencję, w której:

1. wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
2. prowadzi ją w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3. wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
4. dokonuje zapisów w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
5. dokonuje zapisów w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach.
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca uzyskując dochody osiągane dzięki autorskiemu prawu do programu komputerowego „X” może je opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei za prace rozwojowe rozumie się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Bez wątpienia wydatki poniesione na wytworzenie autorskiego oprogramowania komputerowego spełniają powyższe warunki.

Programy komputerowe nie są wynalazkami, więc nie są w Polsce udzielane na nie patenty. Nie oznacza to jednak, że są pozbawione jakiejkolwiek ochrony, gdyż programy komputerowe są przedmiotem ochrony na podstawie prawa autorskiego jako utwory.

Reasumując, skoro autorskie prawo do programu komputerowego zostało wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych, a dochód ze świadczonych usług zostaje osiągnięty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do opodatkowania dochodu z tego tytułu stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej ustawy.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych

• oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.

• Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
  
  

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Poza tym, z ustawowej definicji wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli chodzi o bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazuje się również, że kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, w świetle którego taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (I) badania naukowe (zdefiniowane w art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz (II) prace rozwojowe (o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy).

Poza tym, należy także zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących usług oraz innych operacji w toku z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach tejże działalności gospodarczej wytworzył kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego, nazwanego „X”. System „X” został przez Wnioskodawcę wytworzony w ramach prac rozwojowych w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo-rozwojowej związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy na zasadach ogólnych, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. System „X” stworzony przez Wnioskodawcę stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. System „X” stanowi autorskie prawo do programu komputerowego. Wnioskodawca do dochodów z kwalifikowanych praw własności zamierza zaliczać przychody z następujących usług: usługi elektronicznej, do której zalicza się wynajem wolnej przestrzeni wirtualnej w celach między innymi reklamowych lub podobnych, umożliwiających monetyzowanie danego portalu w sposób bardziej wydajny i przyjazny dla aktualnego środowiska internetowego. Wyżej wymienione dochody zostaną osiągnięte z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

W dniu 1 stycznia 2019 r. weszła w życie ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.). Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, (tzw. IP BOX, Innovation Box).

W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i, które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

(...) Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

(…) Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,
2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432),
8. autorskie prawo do programu komputerowego

−podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy autorskie prawo do programu komputerowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podstawę opodatkowania w myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie z kolei do treści art. 30ca ust. 4 tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

[(a+b) x 1,3]/ a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

1. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
2. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
3. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
4. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
   
   

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Z powyżej powołanych przepisów wynika, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

• zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
  

• należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy;
  

• podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.
  
  

Należy zauważyć, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
   
   

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. W myśl art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego wg skali bądź podatkiem liniowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
   
   

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej mamy do czynienia wówczas, gdy jest to prawo wskazane przez ustawodawcę w art. 30ca ust. 2 pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z treścią art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu sprzedaży usług, osiągany dzięki autorskiemu oprogramowaniu, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, Wnioskodawca uzyskując dochody z tytułu sprzedaży usług, osiągane dzięki autorskiemu prawu do programu komputerowego „X” może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów wg preferencyjnej stawki 5%.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
   
   

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.