Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0115-KDIT2-1.4011.73.2017.2.AS
z 19 lipca 2017 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2017 r. (data wpływu 13 kwietnia 2017 r.) uzupełnionym w dniu 19 czerwca 2017 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. Wniosek został uzupełniony w dniu 19 czerwca 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w 2011 r. otrzymała w postaci darowizny lokal niemieszkalny. W roku 2013 Wnioskodawczyni wzięła ślub i z racji prowadzonej przez męża działalności gospodarczej postanowiła podpisać umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową (czerwiec 2013 r.). W styczniu 2014 r., czyli przed upływem 5 lat od otrzymania ww. lokalu w formie darowizny, Wnioskodawczyni sprzedała go za kwotę 50 tys. zł.

Pieniądze ze sprzedaży trafiły na konto Wnioskodawczyni z przeznaczeniem na zakup działki budowlanej. Z racji tego, że Wnioskodawczyni z mężem szukali dogodnej lokalizacji do budowy nie wydali tej kwoty od razu. W tym czasie Wnioskodawczyni wraz z mężem korzystali z pieniędzy ze sprzedaży lokalu, wydatkując na potrzeby bieżące, zdając sobie sprawę, że w ciągu 2 lat muszą wydać tę kwotę (50 tys.) na cele budowlane. Od tego czasu Wnioskodawczyni każdą uzbieraną sumę wpłacała na konto męża (w banku ...), do którego była upoważniona i była pełnomocnikiem. Wnioskodawczyni wraz z mężem traktowali je jako wspólne konto, na którym postanowili gromadzić fundusze na zakup działki i budowę domu. Bank ... został zlikwidowany, więc środki zgromadzone na koncie mąż przeniósł na nowo otwarte konto w Banku ... Do tego konta Wnioskodawczyni również dostała pełnomocnictwo. W sierpniu 2016 r. Wnioskodawczyni z mężem kupili działkę budowlaną za 80 tys. zł. Zapłata za nieruchomość nastąpiła w formie przelewu z konta Z. i została rozłożona na dwie raty (60 tys. zł w sierpniu i 20 tys. zł we wrześniu).

W październiku Wnioskodawczyni i mąż zakupili również projekt domu za 2.430 zł oraz złożyli wniosek o pozwolenie na budowę.

W grudniu 2016 r. upłynął czas rozliczenia się z Urzędem Skarbowym odnośnie przychodu ze sprzedaży lokalu. W korekcie zeznania z rok 2014 Wnioskodawczyni uwzględniła koszty poniesione na zakup działki wraz z opłatami notarialnymi oraz zakup projektu budowlanego. Suma kosztów poniesionych to 84.950 zł. Z powodu rozdzielności małżeńskiej Wnioskodawczyni nie mogła uwzględnić całej sumy. Kwotę tę Wnioskodawczyni podzieliła na pół (42.470 zł) jako część swoich wydatków, od pozostałej kwoty, tj. 7.530 zł Wnioskodawczyni zapłaciła należy podatek 19% plus odsetki wyliczone przez księgowość.

Według Urzędu Skarbowego zapłata za działkę, która została dokonana w formie przelewu z konta męża nie jest kosztem Wnioskodawczyni. Stwierdzono, że z racji rozdzielności małżeńskiej te pieniądze należały tylko do męża Wnioskodawczyni, a nie do Wnioskodawczyni (choć Wnioskodawczyni posiada dowody wpłat na konto męża). W akcie notarialnym wyraźnie napisane jest, że nabycie działki nastąpiło w formie współwłasności, w udziałach po połowie. Urząd Skarbowy kwestionuje sposób zapłaty za nieruchomość i nie chce uznać kwoty 41.260 zł jako koszty poniesione przez Wnioskodawczynię.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni jest uprawniona do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest przeszkód do skorzystania w przedstawionym stanie faktycznym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości przeznaczyła na cele mieszkalne zgodnie z obowiązującym prawem, co potwierdza akt notarialny nabycia nieruchomości, który jest najbardziej wiarygodnym i wystarczającym dokumentem potwierdzającym nabycie nieruchomości.

Poniesione koszty spełniły wymogi art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o wydatkach na cele mieszkaniowe.

Wnioskodawczyni jest pełnomocnikiem konta męża, z którego został zrobiony przelew zapłaty za zakup działki. Wnioskodawczyni ma dostęp do nieograniczonego dysponowania środkami zgromadzonymi na tym rachunku (dokonywania wpłat, wypłat gotówki, zlecania transakcji bezgotówkowych, w tym przelewów w złotych polskich lub walutach obcych).

Pieniądze zgromadzone i wpłacone przez Wnioskodawczynię są zarówno Wnioskodawczyni, jak i męża środkami przeznaczonymi w tym momencie na cele budowlane i Wnioskodawczyni może nimi dysponować. Przelew 60 tys. zł został zrobiony wspólnie w placówce banku ... przy udziale obsługi banku, jak i strony sprzedającej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle powyższego przepisu podatkiem dochodowym nie są objęte wyłącznie dochody wymienione art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych oraz od których nie zaniechano poboru podatku podlegają opodatkowaniu.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
   
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
   
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z treści tego przepisu wynikają podstawowe warunki zwolnienia, tj. wydatkowanie przychodu z określonego źródła tj. odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na określone cele – własne cele mieszkaniowe.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
   
2. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
   
3. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
   
4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
   
5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

• położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, która wynika z art. 84 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r., Nr 78, poz. 483, z późn. zm.) i stanowi że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2011 r. Wnioskodawczyni otrzymała w drodze darowizny lokal niemieszkalny, który następnie sprzedała w 2014 r. Środki uzyskane z tej sprzedaży były wydatkowane na bieżące potrzeby Wnioskodawczyni i jej męża. W sierpniu 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem (z którym pozostają w ustroju rozdzielności majątkowej małżeńskiej) zakupili działkę budowlaną w formie współwłasności w udziałach po połowie oraz projekt domu. Zapłata za Te transakcje została dokonana z konta bankowego męża, do którego Wnioskodawczyni posiadała pełnomocnictwo i na którym zgromadzone były ich oszczędności.

Niewątpliwie nabycie udziału w gruncie pod budowę budynku mieszkalnego oraz projektu budowy domu należą do celów wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie, należy mieć jednak na uwadze całościowe brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Samo poniesienie wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że zostały spełnione wszystkie przesłanki skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

Warunkiem zwolnienia podatkowego - jak wskazano powyżej jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został ze środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone regulacje prawne, stwierdzić należy, że opisane nabycie działki budowlanej i projektu domu nie uprawnia Wnioskodawczyni do zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie sposób bowiem uznać – w świetle przedstawionego stanu faktycznego – że na cele tego nabycia zostały wydatkowane środki z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu niemieszkalnego), skoro środki te zostały wydatkowane wcześniej na potrzeby bieżące. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego zakup działki budowlanej i projektu domu został sfinansowany z innych środków, tj. oszczędności Wnioskodawczyni i jej męża, a nie ze środków uzyskanych od nabywcy lokalu niemieszkalnego. Warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia jest wydatkowanie na określony cel przychodów z określonego źródła, nie zaś ich równowartości pochodzącej z innego źródła niż sprzedaż określona w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe uregulowania oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nie może skorzystać z ulgi podatkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie został spełniony warunek wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowej sprawie na własne cele mieszkaniowe wydatkowane zostały środki pochodzące z innego źródła, tj. z oszczędności. Natomiast przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu niemieszkalnego wydatkowane zostały na bieżące potrzeby Wnioskodawczyni i jej męża – czyli cele inne niż wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec braku spełnienia warunku źródła pochodzenia środków wydatkowanych na nabycie udziału w nieruchomości (działce budowlanej) i projektu domu, kwestia uprawnień do rachunku bankowego, z którego dokonano zapłaty tych wydatków nie ma znaczenia dla oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.