Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/4511-231/16-4/MK1
z 17 maja 2016 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2016 r. (data wpływu 17 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkałą w kraju. Wnioskodawca posiada obecnie 75% udziałów w podmiocie polskim - M. Sp. z o.o. ("Spółka PL"). Spółka PL, w której Wnioskodawca posiada udziały, uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody z dwóch segmentów działalności - pośrednictwa i wsparcia pośrednictwa w obrocie energią oraz wsparcia usług sprzedażowych - obsługiwanych przez dwa wyodrębnione działy odpowiednio Dział Energetyki i Dział Wsparcia. Planowane jest rozdzielenie prowadzonych obecnie działalności gospodarczych Spółki PL w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (podział przez wydzielenie do nowo zawiązanej spółki). Podział dokonany będzie bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki PL i zostanie rozliczony zostanie poprzez obniżenie kapitału zapasowego Spółki PL. Nowo zawiązana spółka będzie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki PL w zakresie usług pośrednictwa i wsparcia pośrednictwa w obrocie energią elektryczną, a Spółka PL będzie nadal świadczyła usługi wsparcia procesów sprzedaży na zlecenie klientów.

Spółka PL wystąpiła z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie uznania, że zespół składników majątkowych podlegający przeniesieniu oraz pozostawiony w spółce stanowią każdy zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki PL. Jako że w związku z przeprowadzaną operacją podziału przez wydzielenie, w odniesieniu do Wnioskodawcy mogłoby dojść do powstania obowiązku podatkowego związanego z udziałem w zyskach osób prawnych, Wnioskodawca wyjaśnia:

Prowadzona przez Spółkę PL ewidencja rachunkowa umożliwia identyfikację i przyporządkowanie aktywów pasywów oraz przychodów i kosztów do wyodrębnionych segmentów działalności tak, by zapewnić im niezależność finansową. Na ten moment określone pozycje przypisywane są bezpośrednio poszczególnym działom, możliwe jest także ustalenie segmentu, z którego działalnością związana jest dana pozycja księgowa, np. przychód lub koszt. Koszty ogólne Spółki PL przypisywane są według klucza przychodowego.

Prowadzone w ramach segmentów działalności Spółki PL nie są ze sobą funkcjonalnie powiązane i zostały formalnie wyodrębnione na mocy uchwały, w której wskazano:

• zakres działalności prowadzonej przez dany segment,
• osoby kierujące danymi segmentami,
• składniki materialne i niematerialne, przyporządkowane do każdego segmentu,
• umowy funkcjonalnie związane z działalnością każdego segmentu.
  
  

Wskazaną uchwałą zarządu Spółki PL, dla obsługi poszczególnych linii biznesowych utworzono Dział Obsługi Segmentu Energetycznego („Dział Energetyki”) oraz Dział Obsługi Segmentu Wsparcia Sprzedaży („Dział Wsparcia”).

Główne zadania Działu Energetyki to:

• Wykonywanie zawartych przez Spółkę PL umów dotyczących działalności branży energetycznej;
• Prowadzenie pośrednictwa w sprzedaży energii elektrycznej do małych i średnich przedsiębiorstw;
• Wsparcie sprzedaży oraz wsparcie obsługi sprzedaży u partnerów świadczących usługi na rzecz klientów z branży energetycznej;
• Zarządzanie zespołem Call Center;
• Wsparcie działań organizacyjno-administracyjnych w zakresie działalności Działu Energetyki; - Kompleksowe prowadzenie spraw kadrowo-personalnych Działu Energetyki oraz organizacja współpracy ze współpracownikami i zleceniobiorcami na potrzeby działu.
  
  

Główne zadania Działu Wsparcia to:

• Wykonywanie zawartych przez Spółkę PL umów dotyczących zarządzania procesami sprzedaży i czynnościami wspierającymi przepływ towarów i usług;
• Zarządzanie zespołami sprzedażowymi na zlecenie klientów Spółki PL
• Wykonywanie inwentaryzacji towarów oraz środków trwałych w lokalizacjach klientów Spółki;
• Organizowanie usług wsparcia na zlecenie klientów Spółki;
• Zbieranie, przetwarzanie i analiza informacji wspomagających sprzedaż;
• Prowadzenie działań nakierowanych na poprawę widoczności towarów klientów Spółki w punktach sprzedaży;
• Wykonywanie czynności „uszlachetniających” towar w procesie logistyki np. metkowanie, kompletowanie, obsługa zwrotów lub zatowarowywanie nowo otwieranych punktów sprzedaży;
• Wsparcie działań organizacyjno-administracyjnych w zakresie działalności Działu Wsparcia;
• Kompleksowe prowadzenie spraw kadrowo-personalnych Działu Wsparcia oraz organizacja współpracy ze współpracownikami i zleceniobiorcami na potrzeby działu.
  
  

Dział Energetyki obejmuje składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania związane z funkcjonowaniem Działu Energetyki, w szczególności:

• Środki pieniężne;
• Udziały w spółce powiązanej świadczącej usługi pośrednictwa sprzedaży energii elektrycznej;
• Samochody związane funkcjonalnie z Działem Energetyki;
• Serwer związany funkcjonalnie z Działem Energetyki;
• Prawo do użytkowania oprogramowania związanego funkcjonalnie z Działem Energetyki;
• Wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy, telefony stacjonarne i komórkowe związane funkcjonalnie z Działem Energetyki;
• Dokumentację funkcjonalnie związaną z Działem Energetyki;
• Należności funkcjonalnie związane z Działem Energetyki;
• Inne aktywa funkcjonalnie związane z Działem Energetyki;
• Część kapitałów zapasowych Spółki;
• Zobowiązania funkcjonalnie związane z Działem Energetyki
  
  

W skład Działu Energetyki wchodzi również zespół pracowników Spółki zapewniających bieżącą oraz stałą obsługę Działu Energetyki, kierowanych przez dyrektorów podlegających Zarządowi.

Dział Wsparcia obejmuje składniki majątkowe i niemajątkowe oraz zobowiązania związane z funkcjonowaniem Działu Wsparcia, w szczególności:

• Środki pieniężne;
• Samochody związane funkcjonalnie z Działem Wsparcia;
• Prawo do użytkowania oprogramowania związanego funkcjonalnie z Działem Wsparcia;
• Wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy, telefony stacjonarne i komórkowe związane funkcjonalnie z Działem Wsparcia;
• Dokumentację funkcjonalnie związaną z Działem Wsparcia;
• Należności funkcjonalnie związane z Działem Wsparcia;
• inne aktywa funkcjonalnie związane z Działem Wsparcia;
• kapitały własne nie przypisane do Działu Energetyki;
• zobowiązania funkcjonalnie związane z Działem Wsparcia, w tym wynikające z umów kredytowych.
  
  

W skład Działu Wsparcia wchodzi również zespół pracowników Spółki PL zapewniających dotychczas bieżącą oraz stałą obsługę Działu Wsparcia, kierowany przez dyrektorów podlegających Zarządowi.

Dział Wsparcia i Dział Energetyki funkcjonują obecnie samodzielnie i odrębnie w ramach Spółki PL.

Po dokonaniu podziału przez wydzielenie planowane jest, by Dział Energetyki został w ramach podziału w całości wydzielony do nowo zawiązanej spółki - przeniesieniu podlegać mają: umowy związane z działalnością Działu Energetyki, składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania związane z funkcjonowaniem Działu Energetyki, jak również, na mocy art. 23(1) Kodeksu pracy, zespół pracowników Spółki PL zapewniających dotychczas bieżącą oraz stałą obsługę Działu Energetyki.

Planowane jest także, by Dział Wsparcia pozostał w całości w ramach spółki dzielonej – w Spółce PL pozostać mają: umowy związane z działalnością Działu Wsparcia, składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania związane z funkcjonowaniem Działu Wsparcia jak również zespół pracowników Spółki PL zapewniających dotychczas bieżącą oraz stałą obsługę Działu Wsparcia.

Po wydzieleniu, zarówno Spółka PL jak i nowoutworzona spółką, będą mogły prowadzić działalność na zasadach na jakich była ona dotychczas prowadzona przez - odpowiednio - Dział Wsparcia i Dział Energetyki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy opisany zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmujący Dział Energetyki oraz część działalności Spółki PL związaną z wykonywaniem usług pośrednictwa w sprzedaży energii elektrycznej, mający być przedmiotem przeniesienia do spółki przejmującej w ramach podziału Spółki przez wydzielenie jak również pozostały po wydzieleniu zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmujący Dział Wsparcia, związany z pozostałą działalnością Spółki w zakresie świadczenia usług wsparcia sprzedaży, stanowić będą odpowiednio zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy PDOF?
2. Czy na skutek dokonania przeniesienia opisanego zespołu składników majątkowych w ramach podziału Spółki PL przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 K.s.h., po stronie Wnioskodawcy będącego wspólnikiem Spółki PL powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem pobieranym u źródła?
   
   

Stanowisko Wnioskodawcy

Ad. 1.

W ocenie Wnioskodawcy zarówno: opisany zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmujący Dział Energetyki oraz część działalności Spółki PL związaną z wykonywaniem usług pośrednictwa w sprzedaży energii elektrycznej, mający być przedmiotem przeniesienia do spółki przejmującej w ramach podziału Spółki przez wydzielenie, jak również: pozostały po wydzieleniu zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmujący Dział Wsparcia, związany z pozostałą działalnością Spółki w zakresie świadczenia usług wsparcia sprzedaży, stanowić będą odpowiednio zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy PDOF.

Na podstawie art. 5a pkt 4 ustawy PDOF przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając na uwadze brzmienie wskazanych wyżej przepisów ustawy PDOF, a także wnioski płynące z wydawanych przez Ministra Finansów interpretacji indywidualnych oraz orzecznictwa sądów administracyjnych, można stwierdzić, że zorganizowana część przedsiębiorstwa to zespół składników majątkowych i niemajątkowych, będących przedmiotem określonej w cytowanej ustawie czynności prawnej posiadający następujące cechy:

• posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa podatnika, np. jako dział, wydział, oddział itp.
• został organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w przedsiębiorstwie podatnika, co nie oznacza pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym nie ma wymogu prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w czasie, gdy wchodzi ono w skład przedsiębiorstwa podatnika;
• w skład zespołu wchodzą składniki materialne i niematerialne, które pozostają w funkcjonalnym związku i są przeznaczone do wykonywania określonych zadań gospodarczych;
• mógłby stanowić odrębne przedsiębiorstwo, w sposób samodzielny realizujące określone zdania gospodarcze.
  
  

W związku z tym, Wnioskodawca wskazuje że przeniesienie na nowoutworzoną spółkę dotyczy zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, które są ze sobą funkcjonalnie powiązane, gdyż umożliwiają prowadzenie działalności w zakresie pośrednictwa w sprzedaży energii.

Odnosząc się do wskazanych wyżej kryteriów, Wnioskodawca zauważa także, że:

• podlegająca przeniesieniu na nowoutworzoną spółkę część przedsiębiorstwa Spółki PL obejmuje Dział Energetyki, formalnie i organizacyjnie wyodrębniony uchwałą zarządu Spółki w przedsiębiorstwie, kierowany przez dyrektorów podlegających bezpośrednio zarządowi, z przypisanymi im pracownikami oraz możliwymi do identyfikacji aktywami i pasywami;
• wyodrębnienie finansowe segmentów działalności powoduje, że ewidencja rachunkowa prowadzona przez Wnioskodawcę umożliwia identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz pasywów i aktywów do części przedsiębiorstwa podlegającej przeniesieniu na nowoutworzoną spółkę (określone pozycje są przypisywane bezpośrednio poszczególnym działom, albo też możliwe jest ustalenie działu, z którego działalnością związana jest dana pozycja księgowa, np. przychód lub koszt, koszty ogólne przypisywane są według klucza przychodowego);
• podlegająca przeniesieniu na nowoutworzoną spółkę część przedsiębiorstwa obejmuje składniki materialne w postaci środków pieniężnych, udziałów, licencji i oprogramowania, sprzętu, samochodów i wyposażenia stanowisk pracy pracowników tego działu wykonujących zawarte przez Spółkę umowy w zakresie pośrednictwa w sprzedaży energii elektrycznej oraz dokumentację związaną z wykonywaniem tych umów.
• przeniesieniu na nowoutworzoną spółkę podlegać będą także umowy przyporządkowane do Działu Energetyki oraz wynikające z nich wierzytelności i zobowiązania, funkcjonalnie związane z działalnością Działu Energetyki w zakresie pośrednictwa w sprzedaży energii elektrycznej.
• wskazane wyżej składniki majątku o charakterze materialnym i niematerialnym, wyodrębnione i przypisane do Działu Energetyki, pozostają w ścisłym związku funkcjonalnym, tj. służą one realizacji wspólnego celu gospodarczego, polegającego na wykonywaniu umów dotyczących pośrednictwa w sprzedaży energii elektrycznej;
• przeniesieniu na nowoutworzoną spółkę, w trybie art. 23(1) Kodeksu pracy, podlegają także zatrudnieni w Dziale Energetyki pracownicy;
• przenoszone składniki umożliwią nowoutworzonej spółce podjęcie działalności gospodarczej w zakresie dotychczas prowadzonym przez Dział Energetyki.
  
  

Ze względu na wskazane wyżej wyodrębnienie majątkowe, organizacyjne i finansowe, a także wyposażenie w odpowiedni do realizowanego celu majątek, dokumenty oraz pracowników wykonujących zadania Działu Energetyki, w ocenie Wnioskodawcy zespół składników majątkowych przeznaczony do wykonywania w Spółce PL umów w zakresie pośrednictwa w sprzedaży energii podlegający przeniesieniu do spółki przejmującej, mógłby stanowić odrębne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji powierzonych mu zadań i celów.

W ocenie Wnioskodawcy, przenoszony na nowoutworzoną spółkę zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zatem zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy PDOF.

W ocenie Wnioskodawcy, również część przedsiębiorstwa pozostająca po podziale przez wydzielenie w Spółce PL spełnia cechy pozwalające na uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przede wszystkim składa się na nią zespół składników majątkowych i niemajątkowych, które są ze sobą funkcjonalnie powiązane, gdyż umożliwiają prowadzenie działalności w zakresie wsparcia sprzedaży.

Odnosząc się do wskazanych wyżej kryteriów, Wnioskodawca zauważa także, że:

• pozostała w Spółce PL część przedsiębiorstwa obejmuje Dział Wsparcia, formalnie i organizacyjnie wyodrębniony uchwałą zarządu w przedsiębiorstwie, kierowany przez dyrektorów podlegających bezpośrednio zarządowi, z przypisanymi mu pracownikami, aktywami i pasywami;
• wyodrębnienie finansowe segmentów działalności powoduje, że ewidencja rachunkowa prowadzona przez Wnioskodawcę umożliwia identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz pasywów i aktywów do części przedsiębiorstwa pozostającej w Spółce PL (określone pozycje są przypisywane bezpośrednio poszczególnym działom, albo też możliwe jest ustalenie działu, z którego działalnością związana jest dana pozycja księgowa, np. przychód lub koszt, koszty ogólne przypisywane są według klucza przychodowego);
• pozostała w Spółce PL część przedsiębiorstwa obejmuje składniki materialne w postaci środków pieniężnych, samochodów, licencji i oprogramowania, sprzętu i wyposażenia stanowisk pracy pracowników tego działu wykonujących zawarte przez Spółkę PL umowy w zakresie wsparcia sprzedaży oraz dokumentację związaną z wykonywaniem tych umów;
• w Spółce PL pozostaną umowy przyporządkowane do Działu Wsparcia oraz wynikające z nich wierzytelności i zobowiązania, funkcjonalnie związane z działalnością Działu Wsparcia w zakresie wsparcia sprzedaży;
• wskazane wyżej składniki majątku o charakterze materialnym i niematerialnym, wyodrębnione i przypisane do Działu Wsparcia, pozostają w ścisłym związku funkcjonalnym, tj. służą one realizacji wspólnego celu gospodarczego, polegającego na wykonywaniu zawartych przez Spółkę PL umów wsparcia sprzedaży;
• w Spółce PL pozostaną także zatrudnieni w Dziale Wsparcia pracownicy;
• pozostające w Spółce PL składniki umożliwią jej kontynuowanie działalności gospodarczej w zakresie dotychczas prowadzonym przez Dział Wsparcia.
  
  

Ze względu na wskazane wyżej wyodrębnienie majątkowe, organizacyjne i finansowe, a także wyposażenie w odpowiedni do realizowanego celu majątek, dokumenty oraz pracowników wykonujących zadania Działu Wsparcia, w ocenie Wnioskodawcy pozostający w Spółce PL zespół składników majątkowych przeznaczony do wykonywania umów w zakresie usług wsparcia sprzedaży, mógłby stanowić odrębne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji powierzonych mu zadań i celów.

W ocenie Wnioskodawcy, pozostały w Spółce PL zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zatem zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy PDOF.

Ad. 2

W ocenie Wniodkodawcy, w związku z podziałem przez wydzielenie, po stronie Wnioskodawcy nie dojdzie do powstania dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy PDOF.

W świetle tego przepisu, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także - nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej. W przypadku podziału spółek przez wydzielenie do opodatkowania takiej nadwyżki może jednak dojść jedynie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PDOF podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się w wysokości 19%.

Jako że zarówno majątek przejmowany na skutek podziału przez nowoutworzoną spółkę (na który składa się Dział Energetyki) jak i majątek pozostający w spółce dzielonej, tj. w Spółce PL (na który składa się Dział Wsparcia), stanowią każdy zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w opisanym stanie faktycznym, nie zostaną spełnione przesłanki art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy PDOF. W związku z tym na skutek dokonania przeniesienia opisanego zespołu składników majątkowych w ramach podziału Spółki PL przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 K.s.h., po stronie Wnioskodawcy będącego wspólnikiem Spółki PL nie powstanie dochód do opodatkowania z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.