Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
3063-ILPB1-3.4511.90.2017.1.KP
z 10 kwietnia 2017 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2017 r. (data wpływu do Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu 28 lutego 2017 r., do Krajowej Informacji Skarbowej Delegatura w Lesznie 6 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty przez spółkę przekształconą zysku wypracowanego przez spółkę przekształcaną – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 lutego 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty przez spółkę przekształconą zysku wypracowanego przez spółkę przekształcaną.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, którą planuję przekształcić w trybie art. 584 ksh w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w bieżącym roku podatkowym. Wnioskodawca pozostanie jedynym wspólnikiem w spółce. Zgodnie z art. 584 paragrafu 1 ksh majątek przedsiębiorcy przekształcanego wypracowany przed dniem przekształcenia stanie się majątkiem spółki. Suma aktywów bilansu przedsiębiorcy przekształcanego, zostanie ustalana według stanu na określony dzień bieżącego roku zgodnie ze sprawozdaniem finansowym sporządzonym dla celów przekształcenia.

Część sumy aktywów zostanie przeznaczona na pokrycie kapitału zakładowego spółki. Pozostała część sumy aktywów pomniejszona o sumę rezerw i zobowiązań według stanu na dzień przekształcenia, zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy spółki. Przedsiębiorca przekształcany od dnia przekształcenia będzie kontynuował prowadzenie działalności gospodarczej, z której osiągnie dochód. Od tego dochodu przedsiębiorca przekształcany odprowadzi należne zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Dochód ten nie zostanie jednak przez przedsiębiorcę przekształcanego – przed dniem powstania spółki – wypłacony.

Zgodnie z przywołanym powyżej art. 584 (2) § 1 ksh spółce przekształcanej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Spółka stanie się dysponentem dochodu wypracowanego przez przedsiębiorcę przekształcanego przed dniem przekształcenia i przed tym dniem niewypłaconego na jego rzecz. Spółka zamierza w przyszłości wypłacić ten dochód wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wypłata przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy dochodu wypracowanego przez przedsiębiorcę przekształconego (wnioskodawcę) przed dniem powstania Spółki, od którego przedsiębiorca przekształcany (wnioskodawca) odprowadził zaliczki na podatek dochodowy, będzie stanowiła dla wnioskodawcy przychód z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 PIT?

Zdaniem Wnioskodawcy wypłata przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy dochodu wypracowanego przez przedsiębiorcę przekształcanego (czyli wnioskodawcę) przed dniem powstania Spółki, od którego przedsiębiorca przekształcany (czyli wnioskodawca) odprowadził zaliczki na podatek dochodowy, nie będzie stanowiła dla wnioskodawcy przychodu z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 PIT z następujących względów.

Art. 17 ust. 1 pkt 4 PIT stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

1. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3. podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
4. wartości dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określonych według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
   
   

Podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej mają obowiązek obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych – art. 44 ust. 1 pkt 1 PIT. Z przepisu tego wynika, że podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej ma obowiązek wpłacania w ciągu roku podatkowego od uzyskanego dochodu zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego złożyć zeznanie podatkowe, w którym wykazywane są dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że dochód, którego źródłem jest pozarolnicza działalność gospodarcza, podatnicy opodatkowują na bieżąco w trakcie roku podatkowego.

Wskazana w art. 17 ust. 1 pkt 4 PIT dywidenda to rodzaj przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, którego podstawą uzyskania jest tytuł prawny w postaci udziałów (akcji) stanowiących kapitał osób prawnych. Pojęcie dywidendy może mieć dwojakie znaczenie. Po pierwsze, można przez to rozumieć część zysku wypracowanego przez spółkę kapitałową, która została przeznaczona do podziału pomiędzy wspólników. Po drugie, dywidendą nazywa się samo świadczenie, które spółka wypłaca wspólnikom z tytułu ich prawa do udziału w zyskach spółki.

Zatem istotą dywidendy jest to, że powstaje ona z zysku wypracowanego przez spółkę kapitałową. Natomiast mając na uwadze stan przyszły, opisywany w niniejszym wniosku, Spółka wypłaci wnioskodawcy nie zysk wypracowany przez siebie, ale dochód wypracowany przez przedsiębiorcę przekształcanego (czyli wnioskodawcę) przed dniem powstania spółki, od którego przedsiębiorca przekształcany (czyli wnioskodawca) odprowadził już zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Oznacza to, że świadczenie wypłacone wnioskodawcy przez spółkę nie będzie dywidendą. Wypłata, której spółka dokona na rzecz wnioskodawcy nie będzie także „innym przychodem” z tytułu udziału w zysku spółki, w szczególności wskazanym w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a-d PIT. Przede wszystkim z tego powodu, że jak wskazano powyżej, wypłacony zostanie dochód, który został w całości wypracowany przez przedsiębiorcę przekształcanego (wnioskodawcę) przed dniem powstania Spółki, od którego przedsiębiorca przekształcany (wnioskodawca) odprowadził zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Reasumując spółka będzie wyłącznie wypłacającym środki pochodzące z dochodów uzyskanych przed przekształceniem przez przedsiębiorcę przekształcanego (wnioskodawcę), które podlegały przez niego wcześniej (na bieżąco w trakcie roku podatkowego) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód po stronie wnioskodawcy nie powstanie w momencie wypłaty środków przez spółkę, ponieważ w takim przypadku zostaną mu wypłacone te same środki, które zostały już opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, którą planuje przekształcić w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Wnioskodawca pozostanie jedynym wspólnikiem w Spółce. Majątek wypracowany przez Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia stanie się majątkiem Spółki. Wnioskodawca od osiągniętego dochodu z jednoosobowej działalności gospodarczej odprowadzi należne zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Dochód ten zostanie jednak wypłacony dopiero przez Spółkę.

W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1578 z późn. zm.): przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 584, z późn. zm.) – (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Przekształcenia tego dokonuje się w trybie przepisów art. 5841 do 58413 Kodeksu spółek handlowych.

Stosownie do art. 5842 § 1 Kodeksu: spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 5842 § 2 Kodeksu).

Zgodnie z art. 5842 § 3 ww. Kodeksu: osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

Oznacza to, że osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej w zależności od wybranej formy prowadzenia dalszej działalności. Skutkiem przekształcenia jest przejście wszelkich praw oraz obowiązków przedsiębiorcy przekształcanego na spółkę przekształconą.

Tym samym, składniki majątku służące aktualnie prowadzeniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę staną się w wyniku przekształcenia składnikami majątkowymi stanowiącymi własność nowo powstałej Spółki, której Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem.

Analizując skutki podatkowe wypłaty przez Spółkę dochodu wypracowanego w ramach działalności gospodarczej, od którego Wnioskodawca odprowadzi zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, należy odnieść się do stosownych regulacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. z 2016 r. poz. 2032 z późn. zm.).

I tak – zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy – źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Natomiast stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 – są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

W myśl natomiast z art. 45 ust. 1 ww. ustawy: podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.

Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym.

Dochód po jego opodatkowaniu pozostaje w gestii osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…).

Określenie „dywidenda” używane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych postrzegane jest jako dochód stanowiący udział w zysku rocznym spółki, przeznaczonym do podziału, będący wynikiem posiadania udziałów/akcji spółki wypłacającej dywidendę.

Zacytowana regulacja definiuje dochód pochodzący z kapitałów pieniężnych stanowiąc, że dochodem tym jest dochód faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Zatem z wypłatą dywidendy mamy do czynienia wówczas, gdy spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (np. spółka kapitałowa) wypracuje za dany rok zysk, a jej wspólnicy postanowią o jego podziale.

Należy zauważyć, że przekształcenie Wnioskodawcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w jednoosobową Spółkę oznacza następstwo prawne podmiotów, a Spółka nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej staje się odpowiednio zyskiem Spółki. Dochód ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej przez poprzednika prawnego Spółki (tj. Wnioskodawcę).

Ponadto uiszczenie podatku dochodowego od wypracowanego przez Wnioskodawcę dochodu do dnia przekształcenia działalności gospodarczej w Spółkę spowoduje, że faktyczna wypłata tego dochodu, który został opodatkowany w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie będzie podlegał ponownemu opodatkowaniu.

Tym samym w związku z faktem, że dochód osiągnięty w trakcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej nie został wypracowany przez Spółkę, a jego źródłem jest wyłącznie indywidualna pozarolnicza działalność gospodarcza Wnioskodawcy, to dochód ten nie będzie stanowił dla Wnioskodawcy przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując – wypłata przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy dochodu wypracowanego przez Wnioskodawcę przed dniem powstania Spółki, od którego Wnioskodawca odprowadził zaliczki na podatek dochodowy, nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
   
   

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.