INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2012 r. (data wpływu 13 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego do osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia ekspektatywy – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego do osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia ekspektatywy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 19 listopada 2003 r. dziadkowie i rodzice Pana zawarli wspólnie umowę o budowę lokalu mieszkalnego położonego na drugim piętrze o pow. 42,33 m² i miejsca postojowego położonego na pierwszym piętrze. Na podstawie umowy spółdzielnia zobowiązała się wybudować budynek mieszkalny (§ 2):

• wstępny koszt budowy netto lokalu mieszkalnego wynosi 275.145 zł,

• zaliczka na wkład budowlany stanowi kwotę 24.515 zł,

• planowany termin zakończenia robót III kw. 2009 r.,

• umowy przyrzeczone będą zawarte w terminie 3 miesięcy od daty uzyskania ostatecznej decyzji organu nadzoru budowlanego.

W dniu 17 września 2010 r. nastąpiło wydanie lokalu, kluczy do mieszkania, budynku, skrzynki pocztowej, pilot do bramy garażowej, kod do domofonu itp.

W dniu 23 września 2009r. została zawarta umowa darowizny, na mocy której rodzice i dziadkowie darowali Panu:

• ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego,

• udział w ekspektatywie odrębnej własności lokalu niemieszkalnego (garażu).

Skuteczność nabycia zależała od przyjęcia obdarowanego w poczet członków Spółdzielni.

Wartość darowizny stanowiła kwotę 322.713 zł 81 gr (rozliczony koszt budowy + VAT).

W dniu 25 listopada 2009 uchwałą Zarządu Spółdzielni został Pan przyjęty w poczet członków Spółdzielni. Pismem z dnia 12 stycznia 2010 r. Spółdzielnia poinformowała o ostatecznym rozliczeniu budowy. W związku z wyodrębnieniem własności lokali i powstaniem tzw. nieruchomości wspólnych został Pan poinformowany o wysokości opłat na rok 2010.

Dnia 31 marca 2010 r. została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży:

• ekspektatywy odrębnej własności lokalu mieszkalnego o pow. 42,10 m², usytuowanego na drugim piętrze budynku,

• ekspektatywy udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego stanowiącego garaż wielostanowiskowy wraz z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, usytuowanego w opisanym wyżej budynku.

Przedłożono decyzję z dnia 4 sierpnia 2009 r., z której wynika, że udzielono pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego wielorodzinnego wraz z częścią usługową i garażem wielostanowiskowym inwestycja została rozliczona i zakończona oraz że podatnik jest już w posiadaniu lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego, cena sprzedaży 360.000 zł.

Pouczenie: zgodnie z art. 21 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych Spółdzielnia ustanawia na rzecz członka odrębną własność lokalu najpóźniej w terminie trzech miesięcy po jego wybudowaniu lub uzyskania pozwolenia na użytkowanie.

Zawarto akt notarialny - umowa sprzedaży ekspektatywy za 360000 zł. Za pieniądze te został nabyty dom mieszkalny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy kwota uzyskana ze sprzedaży ekspektatywy jest wolna od opodatkowania...

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota uzyskana ze sprzedaży ekspektatywy w prezentowanym stanie faktycznym jest wolna od opodatkowania.

W 2010 r. dokonał Pan zbycia praw do umowy o budowę lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego, uzyskując kwotę przychodu 360.000 zł.

Umowa o budowę lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego zawarta ze Spółdzielnią Mieszkaniową zwana jest „ekspektatywą odrębnej własności lokalu". Ekspektatywa odrębnej własności lokalu jest zbywalna wraz z wkładem budowlanym i zbycie staje się skuteczne z chwilą przyjęcia kolejnego nabywcy w poczet członków spółdzielni. Umowa zbycia ekspektatywy odrębnej własności lokalu powinna być zawarta w formie aktu notarialnego, (art. 19 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych)

Zatem ustawodawca dla czynności sprzedaży ekspektatywy przewidział taki sam rygor prawny jak przy przenoszeniu prawa własności nieruchomości, a mianowicie formę aktu notarialnego.

Przed zbyciem ekspektatywy podatnik w urzędzie skarbowym uzyskał informację, że sprzedaż ekspektatywy podlega tym samym przepisom co obrót nieruchomościami i jeżeli kwotę przychodu ze sprzedaży przeznaczy na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych, przychód będzie wolny od opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od opodatkowania są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Z brzmienia przytoczonego przepisu wynika, że podstawowym warunkiem skorzystania z prawa do zwolnienia od podatku jest przeznaczenie kwot uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw majątkowych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Dokonując wykładni tego przepisu nie można pominąć tego najważniejszego kryterium.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w dniu zbycia ekspektatywy podatnik był w posiadaniu lokalu. Dysponował kluczami do mieszkania, budynku, skrzynki pocztowej, pilota do bramy garażowej, kodu do domofonu. Sprzedawał więc prawo majątkowe przysługując mu do konkretnego lokalu mieszkaniowego i miejsca postojowego. Podatnik w stanie faktycznym dokonał zbycia praw do nieruchomości.

Przy stosowaniu przepisów w zakresie ulgi podatkowych wskazane jest stosowanie ścisłej interpretacji poprzez rozważenie charakteru, kontekstu i celu odczytywanego przepisu. Nie oznacza to wykładni rozszerzającej, lecz ma na celu prawidłowe jego zastosowanie. Interpretując normy prawne należy mieć na względzie przede wszystkim zasady konstytucyjne. Zważywszy na regulację art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w szczególności należy wziąć pod uwagę postanowienia art. 75 Konstytucji RP, który stanowi, że władze publiczne prowadzą politykę sprzyjającą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych obywateli, w szczególności (...) popierają działania obywateli zmierzające do uzyskania własnego mieszkania. „Przepis ten nie jest tylko normą programową, lecz zawiera także normę normatywną (..)", (wyrok NSA z dnia 28 marca 2008 r. III SA/Wa41 /08), którą należy wziąć pod uwagę dokonując wykładni art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnik nie miał wpływu na to, że Spółdzielnia mieszkaniowa nie wywiązała się z zawarcia przyrzeczonej umowy ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego w terminie określonej w umowie tj. w terminie 3 miesięcy od daty uzyskania waloru ostateczności decyzji udzielającej pozwolenia na użytkowanie budynku, a więc do 3 litopada 2009 r.

Rozważając charakter, kontekst i cel przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przyjąć, że czynność sprzedaży ekspektatywy w określonej sytuacji a następnie wydatkowanie uzyskanej kwoty na zakup domu mieszkalnego spełnia normę prawną zawartą w tym przepisie i kwota przychodu uzyskana z tytułu zbycia ekspektatywy jest wolna od opodatkowania.

Natomiast jeżeli przyjąć obecne stanowisko pracowników urzędu skarbowego, że ekspektatywa odrębnej własności lokalu jest prawem majątkowym i jako nie wymieniona w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy jw., należy rozważyć co jest treścią transakcji potwierdzonej aktem notarialny.

Darczyńcy podatnika zawarli umowę o budowę lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego i zgodnie z tą umową dokonali stosownych wpłat zaliczkowych na wkład budowlany. Mamy więc do czynienia z jednej strony z wpłatą zaliczek, a z drugiej zobowiązanie do wybudowania budynku i zawarcia umowy ustanawiającej na rzecz członka prawa własności. W momencie zawierania umowy darowizny darczyńcy spełnili swoje zobowiązania umowne - wpłacili całość należnych zaliczek na rzecz Spółdzielni, Spółdzielnia natomiast wybudowała budynek, przekazała lokal, ale nie zawarła umowy ustanawiającej na rzecz członka prawa własności lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego. W takim samym stanie faktycznym i prawnym podatnik sprzedał ekspektatywę lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego. Należy więc przyjąć, że przedmiotem cesji - umowy sprzedaży ekspektatywy - była zaliczka na zakup lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego. Zaliczka w prawie podatkowym nie stanowi przychodu opodatkowanego i zwrot zaliczki również nie powoduje żadnych skutków w zakresie powstania zobowiązania podatkowego.

Wobec powyższego należy przyjąć, że kwota uzyskana ze sprzedaży ekspektatywy lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego jest wolna od opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 23 września 2009 r. nabył Pan w drodze darowizny ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz udział w ekspektatywie odrębnej własności lokalu niemieszkalnego garażu, które to prawa w 2010 r. zbył.

W odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego przez Pana, zauważyć należy, iż pomimo przyjęcia Pana w dniu 25 listopada 2009 r. w poczet członków Spółdzielni nie doszło do przeniesienia własności nieruchomości na Pana i w związku z tym aktem notarialnym w 2010 r. r. dokonano sprzedaży ekspektatywy, która obejmowała prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego, a nie sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba, że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Podkreślić należy, że prawo podatkowe, pomimo tego, że posiada własną samodzielność pojęciową, nie jest jednak samodzielne absolutnie i dlatego należy stosować pojęcia zaczerpnięte z innych gałęzi prawa, nie nadając im całkowicie innego, nowego znaczenia. Ekspektatywą w prawie cywilnym określa się bowiem oczekiwanie prawne – prawo podmiotowe „tymczasowe”, czyli prawo, którego treścią jest jedynie przygotowanie i zabezpieczenie ostatecznego nabycia określonego prawa podmiotowego, w tym wypadku prawa własności. Ekspektatywa jest sytuacją, w której przynajmniej jedna przesłanka szczególna nabycia prawa podmiotowego została już spełniona, a zarazem nie ziściła się przynajmniej jeszcze jedna przesłanka szczególna lub ogólna nabycia prawa podmiotowego. Stąd też uzyskanie ekspektatywy odrębnej własności lokalu oraz miejsca postojowego nie jest równoznaczne z nabyciem tej nieruchomości.

Ponadto wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 19 ust 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) ekspektatywa jest roszczeniem o ustanowienie przez spółdzielnię odrębnej własności lokalu na rzecz osoby lub osób, z którymi spółdzielnia mieszkaniowa zawarła umowę o budowę lokalu. Ekspektatywa taka jest zbywalna i przechodzi na spadkobierców, ale zbycie ( i nabycie ) ekspektatywy lub jej spadkobranie może nastąpić zgodnie z art. 19 ust.1 i 2 ustawy tylko razem z wkładem budowlanym wniesionym przez tego, kto zawarł ze spółdzielnią umowę o budowę lokalu. Przy tym, jeśli wniesiono cały wkład budowlany, to ekspektatywa jest zbywalna lub podlega spadkobraniu z całym wkładem, a jeśli wniesiono część, podlega sprzedaży lub spadkobraniu razem z tą częścią wkładu budowlanego. Nie można zbyć ekspektatywy z częścią wkładu budowlanego, jeśli wniesiony został cały wkład, ani zbyć ekspektatywy z inną częścią wkładu niż ta, która została wniesiona. Ekspektatywę odrębnej własności lokalu można także zapisać albo można nią rozporządzać w inny sposób, podlega ona też egzekucji, a zatem może w tym trybie przejść na inne osoby.

Z powyższych rozważań jednoznacznie wynika, że ekspektatywa odrębnej własności lokalu jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem samodzielnego obrotu.

Oznacza to, że brak jest jakichkolwiek podstaw prawnych aby za datę nabycia odrębnej własności lokalu mieszkalnego, od której upływa pięcioletni termin określonym w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 można było uznać datę zawarcia umowy darowizny ekspektatywy odrębnej własności lokalu oraz miejsca postojowego, tj. datę 23 września 2009 r. Data zawarcia umowy darowizny ekspektatywy odrębnej własności lokalu oraz miejsca postojowego nie może być utożsamiana z nabyciem tegoż lokalu, gdyż na podstawie tej umowy nie nabył Pan prawa własności do tego lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego, a tym samym nie był jeszcze jego prawnym właścicielem.

Mając powyższe na uwadze nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem Pana, że nabycie ekspektatywy w złożeniu swym, zmierzającym do nabycia lokalu jest z takim nabyciem równoznaczne. W konsekwencji brak jest podstaw prawnych do zastosowania w niniejszym przypadku przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarty bowiem w nich katalog jest katalogiem zamkniętym. Ustawodawca nie zaliczył do jego treści roszczeń i praw z tytułu nabycia ekspektatywy odrębnej własności lokalu, które podatnik nabywa w drodze darowizny a następnie odsprzedaje.

Roszczenie takie jest zaliczane do kategorii praw majątkowych, do których ma zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego jednym ze źródeł przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Jak wskazuje art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Ponieważ ustawodawca nie zdefiniował pojęcia praw majątkowych, wyjaśniając je odwołać się należy do poglądów doktryny prawa, zgodnie z którymi za prawa majątkowe uważa się uprawnienie określonego podmiotu, pozostające w ścisłym związku z jego ekonomicznym interesem, z jego majątkiem. Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy, można zaliczyć także zbycie ekspektatywy.

Zgodnie z zasadą zawartą w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają ich sumę, różnica jest stratą z tego źródła przychodów.

Natomiast odnosząc się do ustalenia kosztów uzyskania przychodów wskazać należy, iż w myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo – skutkowego, tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów.

A zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki: zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu, tzn. pozostają w racjonalnym związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami oraz nie zostały wymienione w art. 23 ustawy zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.

W tym miejscu wskazać należy, iż skoro w opisanym stanie faktycznym nabycie ekspektatywy odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz udziału w ekspektatywie odrębnej własności lokalu niemieszkalnego garażu nastąpiło nieodpłatnie, tj. w drodze darowizny, to jej wartość nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, albowiem nie została spełniona jedna z przesłanek wynikająca z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. poniesienie kosztu.

Stosownie do dyspozycji art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód uzyskany ze zbycia prawa do ekspektatywy, winien być wykazany – wraz z pozostałymi dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej – w rocznym zeznaniu podatkowym, składanym do urzędu skarbowego w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano zbycia ww. prawa. W tym samym terminie należy zapłacić podatek z ww. tytułu.

Reasumując należy stwierdzić, iż uzyskany przez Pana przychód z tytułu sprzedaży ekspektatywy odrębnej własności lokalu, jako przychód z praw majątkowych, po pomniejszeniu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o koszty poniesione w celu uzyskania tego przychodu, podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy. Podatek ten jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednocześnie wskazać należy, iż dla niniejszego rozstrzygnięcia bez znaczenia pozostaje fakt przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowej ekspektatywy na zakup domu mieszkalnego. W odniesieniu bowiem do opodatkowania przychodów (dochodów) osiągniętych ze sprzedaży praw majątkowych – takich jak np. opisana we wniosku ekspektatywa – które nie zostały wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy – inaczej niż w przypadku opodatkowania przychodów osiągniętych ze zbycia praw majątkowych wymienionych w tymże przepisie i ze zbycia nieruchomości – brak jest przepisów konstytuujących ulgi i zwolnienia z tytułu przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowych praw majątkowych na cele mieszkaniowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.